蔡昌

重頭戲 在今年近兩萬億元的減稅降費清單中，預(yù)計減稅超萬億元的深化增值稅改革成為“重頭戲”。4月，深化增值稅改革措施落地，一個多月以來，不少納稅人已經(jīng)感受到了政策紅利帶來的獲得感。

實施更大規(guī)模減稅是積極財政政策加力增效的重要方面，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。財政部副部長程麗華此前在接受媒體采訪時，曾將此次增值稅改革措施比喻成一道“主菜”，而且是一道“硬菜”。為什么是增值稅改革？如何“烹制”這道“主菜”“硬菜”，讓納稅人收獲滿滿的幸福感呢？

為何選擇增值稅改革

增值稅（Value-added tax，VAT）概念最早是1917年由美國耶魯大學(xué)的托馬斯·亞當(dāng)斯（T·Adams）提出來的，當(dāng)時稱為營業(yè)毛利稅。1921年德國企業(yè)家西蒙斯（Sicmens）在《改進(jìn)的增值稅》中正式提出增值稅的名稱并完整闡釋其稅制原理，但當(dāng)時并未引起政府當(dāng)局的關(guān)注。直至1954年，法國財政部官員莫里斯·洛雷推動法國政府率先引入增值稅制度并取得成功，增值稅才正式登上歷史舞臺，并逐漸以其獨有的魅力和優(yōu)勢風(fēng)靡全球。

我國這次減稅降費之所以選擇增值稅這一稅種，有其根源和內(nèi)涵要求。首先，增值稅是社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，在工業(yè)和各類制造業(yè)盛行的時代，增值稅因?qū)υ鲋殿~或增加值征稅而具有獨特價值，但是目前我國的第三產(chǎn)業(yè)的增加值已經(jīng)超過第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的增加值占GDP的比重還將繼續(xù)上升，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等實行低增值稅率政策，必須不斷降低增值稅稅率以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次，我國實施營改增之后，增值稅成為各個行業(yè)普遍征收的最常見稅種之一，降低增值稅稅負(fù)有利于全社會、全產(chǎn)業(yè)鏈享受普惠性稅收政策，整體降低企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負(fù)，刺激宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。最后，增值稅作為間接稅，采取購進(jìn)扣稅制，增值稅鏈條抵扣環(huán)環(huán)相扣、層次傳遞，避免重復(fù)征稅，可以有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用，有利于配合我國當(dāng)前的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

深化增值稅改革的減稅降費效應(yīng)探析

2019年3月，財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財稅【2019】39號），進(jìn)一步明確深化增值稅改革的具體措施與操作方法，這是我國推進(jìn)增值稅持續(xù)性改革、實施減稅降費戰(zhàn)略的重要一環(huán)。

這次增值稅改革對減稅降費有著重大影響。一是降低了相關(guān)行業(yè)的增值稅適用稅率，即將制造業(yè)等行業(yè)適用稅率由16%降至13%，將交通運輸、建筑等行業(yè)適用稅率由10%降至9%;農(nóng)產(chǎn)品扣除率、出口退稅率和離境退稅物品退稅率等相應(yīng)的增值稅應(yīng)稅項目的稅率也發(fā)生相應(yīng)調(diào)整。該項增值稅減稅措施直接降低增值稅的稅率，有效降低了制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的稅負(fù)水平。此次減稅措施不僅降低了企業(yè)的稅費成本，而且也使得企業(yè)獲得一定的產(chǎn)品價格下調(diào)空間，從而刺激社會消費，帶動宏觀經(jīng)濟(jì)增長。隨著增值稅稅率的下調(diào)，我國油價、天然氣價格以及電價均出現(xiàn)不同程度的下降，這會給整個社會帶來實惠，這正體現(xiàn)著減稅降費對宏觀經(jīng)濟(jì)增長的推動作用。

二是增值稅進(jìn)項稅額抵扣的范圍不斷擴(kuò)大，允許納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，對納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣，而是在取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額時一次性抵扣。這一舉措使增值稅抵扣更徹底、增值稅抵扣鏈條更完善，對于更大程度地減少重復(fù)征稅、實現(xiàn)減稅降費目標(biāo)有著不可低估的價值。

三是首次明確了進(jìn)項稅額加計抵減政策，即提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的納稅人，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。這一政策是我國稅制中首次采取進(jìn)項稅額加計抵減政策，是一次增值稅的制度性創(chuàng)新，將對我國企業(yè)降低增值稅稅負(fù)產(chǎn)生積極的作用。

四是試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，即對符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。新增留抵稅額的退還制度是增值稅制度的重大突破，能有效緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，促進(jìn)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Γ瓌由鐣潭ㄙY產(chǎn)投資，激發(fā)制造業(yè)等實體經(jīng)濟(jì)的市場活力。

深化增值稅改革的未來路徑探索

增值稅屬于間接稅，降低增值稅稅率，無疑會對減稅降費產(chǎn)生促進(jìn)作用。但是，增值稅本身又具有易于轉(zhuǎn)嫁的特性，因此未來增值稅改革需要科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌安排。筆者認(rèn)為，基于減稅降費框架下的未來增值稅改革，需要從以下方面入手：

一是簡并優(yōu)化增值稅稅率，由目前的三檔稅率調(diào)整為兩檔。從稅制優(yōu)化角度分析，增值稅的適用稅率越低，分檔越少，稅制越簡單，納稅人越會嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，越有利于政府進(jìn)行稅收管理和弘揚稅收信用。簡并優(yōu)化稅率的政策取向是繼續(xù)降低現(xiàn)行稅率，比如將制造業(yè)13%的稅率降為10%，將交通運輸、建筑業(yè)等9%的稅率降為6%，將會對實體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生更大的減稅效應(yīng)。同時，在簡并優(yōu)化增值稅稅率的同時，必須確保國家的減稅降費政策能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)社會居民降低稅負(fù)，惠及民生。目前也有一些企業(yè)反映，增值稅稅率下調(diào)、擴(kuò)大抵扣力度等政策規(guī)定并未直接惠及民生，即對居民消費端減少價格支付的影響甚小，未能有效刺激社會消費，倒是直接降低了生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得深化增值稅改革并未顯示出惠民生的政策效應(yīng)，因此深化增值稅改革必須結(jié)合一些財政政策同步推進(jìn)，防止增值稅改革劍走偏鋒。

二是深化增值稅改革，必須徹底實行消費型增值稅制度。我國已經(jīng)完成的營改增試點改革其實留下了一個沒能徹底解決的稅制問題，即增值稅抵扣鏈條未能實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈抵扣，利息支付、業(yè)務(wù)招待費等一些生活服務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)未能抵扣進(jìn)項稅額，造成企業(yè)抵扣鏈條中斷，避免重復(fù)征稅的增值稅制度優(yōu)勢未能充分發(fā)揮，一些拆借資金的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)依然重復(fù)征稅，不利于企業(yè)合理降低資金成本、促進(jìn)資金融通和金融業(yè)體制轉(zhuǎn)軌。筆者認(rèn)為，在深化增值稅改革的過程中，最好能夠全部打通抵扣鏈條，形成全產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)項抵扣，真正推行無折扣的消費型增值稅制度。

三是穩(wěn)定目前的增值稅改革成果，推進(jìn)增值稅立法工作。增值稅作為我國的第一大稅種，不論在稅收規(guī)模，還是在影響范圍方面，都是其他稅種所不可比擬的，在營改增之后快速推進(jìn)其立法進(jìn)程也是一種必然的稅制改革趨勢，但是目前的增值稅立法推進(jìn)遲緩。筆者認(rèn)為必須正視這一現(xiàn)實問題，雖然增值稅立法會面臨多維度、多層面的諸多難題，但立法工作必須穩(wěn)妥推進(jìn)，以有效穩(wěn)定市場信心、激發(fā)市場活力，形成穩(wěn)定的收入分配預(yù)期和完善的稅制結(jié)構(gòu)，對市場主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動形成長期有效的激勵效應(yīng)，推動企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級、新舊動能轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，提振我國實體經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)走向高質(zhì)量發(fā)展之路。