陳卓敏

摘要：內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)管理能力十分重要。為應(yīng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，為增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)有企業(yè)必須抓住混合所有制改革的機(jī)遇，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，只有這樣才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。國(guó)有企業(yè)擁有著雄厚的資金，對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的影響是不言而喻的，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的改革，不僅是國(guó)有企業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)化。在本文中，筆者總結(jié)了國(guó)有企業(yè)在推進(jìn)混合所有制改革進(jìn)程中內(nèi)部控制建設(shè)常見(jiàn)的問(wèn)題，并提出了一些解決措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)內(nèi)控建設(shè);風(fēng)險(xiǎn)防范;混合所有制改革

國(guó)企改革被公認(rèn)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革中最難的環(huán)節(jié)之一，難就難在各界在一些根本問(wèn)題上缺乏共識(shí)。在新一輪以“混合所有制”為重要標(biāo)志的國(guó)資國(guó)企改革中，雖然方向已定，但細(xì)節(jié)未明。在此背景下，如何落實(shí)混合所有制改革的具體路線至關(guān)重要。內(nèi)部控制制度的優(yōu)化對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、保證國(guó)有企業(yè)年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高企業(yè)的管理水平、優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)等都有重大的意義。自前些年國(guó)家以立法形式確立了企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本框架以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)相繼進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的探索實(shí)踐，雖多次改革升級(jí)，但時(shí)至今日，仍還存在著不少的問(wèn)題。因此，在新一輪改革進(jìn)程中，內(nèi)部控制體制的建設(shè)尤為重要。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控觀念

以企業(yè)為主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)獲得了巨大的發(fā)展，它不僅推動(dòng)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，還引發(fā)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的變革。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，基本都是國(guó)家委派，多以技術(shù)或銷(xiāo)售出身，其自身的內(nèi)控觀念缺失，企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)也匱乏，所以遇到一些財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)往往束手無(wú)策，也難以參考之前的經(jīng)驗(yàn)解決問(wèn)題，這就體現(xiàn)出國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不客觀。國(guó)有企業(yè)改革的目的是釋放更多的生產(chǎn)力以增加企業(yè)利潤(rùn)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的體現(xiàn)，如果領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題沒(méi)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，那么內(nèi)控制度的完善也會(huì)步履維艱。

（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)缺失

國(guó)有企業(yè)的資金雄厚，因此國(guó)企的財(cái)務(wù)部門(mén)分類(lèi)就較細(xì)致，有著較為完善的財(cái)務(wù)管理體系，大到審計(jì)部門(mén)的主任，小到基層的會(huì)計(jì)人員，都有著較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力。但是縱觀整個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，不難看出企業(yè)高層里沒(méi)有專(zhuān)管與審計(jì)部門(mén)主任對(duì)接工作的人。

（三）內(nèi)部控制機(jī)制狀況

有很多的國(guó)有企業(yè)未制訂詳細(xì)的《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理議事規(guī)則》等規(guī)章制度，且對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，造成了企業(yè)解決問(wèn)題時(shí)無(wú)據(jù)可依，加劇了企業(yè)的混亂。

（四）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)狀況

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)貫穿于企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程，材料采購(gòu)、銷(xiāo)售收款、對(duì)外擔(dān)保借款等都需要內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮作用，單單從材料采購(gòu)來(lái)說(shuō)，部分國(guó)有企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)盲目采購(gòu)，事先并沒(méi)有依據(jù)企業(yè)需求制定合適的采購(gòu)計(jì)劃，造成實(shí)際采購(gòu)量和需求量出入較大，要么資源不足，影響企業(yè)的產(chǎn)出;要么原材料過(guò)剩，浪費(fèi)了企業(yè)的采購(gòu)資金。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)，輕視風(fēng)險(xiǎn)防范

部分國(guó)有企業(yè)的管理者財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，不能正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極影響，只是讓財(cái)務(wù)管理人員做單一的財(cái)務(wù)工作，而沒(méi)有注重把管理融入到工作中，長(zhǎng)期以往，企業(yè)內(nèi)部員工積極性不高，使企業(yè)發(fā)展停滯不前。同時(shí)，部分企業(yè)也不重視風(fēng)險(xiǎn)防范，只是單一的在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之時(shí)，采取措施對(duì)其進(jìn)行處理，而沒(méi)有事前對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和分析，以便企業(yè)提前采取措施進(jìn)行防范，加大了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

部分國(guó)有企業(yè)雖設(shè)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是形同虛設(shè)，并未履行監(jiān)督的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)的員工消極度日，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏創(chuàng)新精神，使企業(yè)整個(gè)工作氛圍都比較低迷，缺乏活力，從而影響企業(yè)的進(jìn)步和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。作為企業(yè)的一把手，手握決策的拍板權(quán)，如果不受監(jiān)督，片面決策，忽視企業(yè)的實(shí)際效益，走偏激的發(fā)展道路，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)計(jì)的損失。

（三）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足

有很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，單單著眼于企業(yè)短期的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，被這種片面的利好現(xiàn)象所蒙蔽，總覺(jué)得企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的很好，企業(yè)也賺到了應(yīng)有的利潤(rùn)，所以忽視了改革，繼續(xù)按照現(xiàn)有的模式發(fā)展。國(guó)民經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，所以市場(chǎng)環(huán)境也在不斷的變化，沒(méi)有人可以一直贏，不思改革進(jìn)取遲早會(huì)被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部體系不健全

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中只注重眼前的經(jīng)濟(jì)效益，卻沒(méi)有看到巨大利潤(rùn)背后的風(fēng)險(xiǎn)，輕視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，極易造成公司賬面上的壞賬、死賬，給企業(yè)帶來(lái)的消極影響將是毀滅性的。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)策略

（一）增強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)是對(duì)其內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，而增強(qiáng)企業(yè)管理者綜合素質(zhì)水平又是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的第一步，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員結(jié)合企業(yè)文化對(duì)管理者進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，培養(yǎng)其適合市場(chǎng)需求和企業(yè)自身發(fā)展的管理水平、方式和風(fēng)格，使其重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的第二步是對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)進(jìn)行加強(qiáng)，表現(xiàn)企業(yè)員工的思想健康、三觀正確，以此為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)的文化進(jìn)行建設(shè)和加強(qiáng)，使企業(yè)的內(nèi)部控制體系建立在積極健康、價(jià)值觀明確的基礎(chǔ)上，盡可能地降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)制度

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該重視企業(yè)監(jiān)督的重要性，建立和完善企業(yè)的監(jiān)督體系，加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的力度，企業(yè)可以通過(guò)企業(yè)的審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體做法如下：首先企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督范圍，除了對(duì)企業(yè)是否遵守國(guó)家法律法規(guī)的情況進(jìn)行監(jiān)督外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度落實(shí)情況、計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，確保各部門(mén)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行工作，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。其次，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，表現(xiàn)為由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)直接指導(dǎo)和負(fù)責(zé)審計(jì)部門(mén)的工作，審計(jì)工作不再接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)和管理，建立相關(guān)的制度確保審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性，同時(shí)也規(guī)定審計(jì)部門(mén)除權(quán)力機(jī)構(gòu)外不受別的部門(mén)的約束和管理，在企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立地進(jìn)行監(jiān)督工作，從而增強(qiáng)其工作積極性和工作質(zhì)量水平。

（三）建立科學(xué)有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，從而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。一套完整有效地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)分析三部分。首先，企業(yè)應(yīng)該先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型、特點(diǎn)等，從而確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)，并通過(guò)某些途徑搜集風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的信息，并列出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)清單，方便相關(guān)員工的工作。其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)專(zhuān)業(yè)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)列出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行排序和評(píng)級(jí)，方便工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的危害程度有更清晰地了解，從而能夠節(jié)省工作時(shí)間，提高工作效率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行更深層次的分析，更加注重細(xì)節(jié)，從定性和定量方面分別分析風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)發(fā)生地可能性，損害程度，并建立風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，方便企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)其進(jìn)行處理和采取補(bǔ)救措施，在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，增強(qiáng)企業(yè)與同行的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理體系的再構(gòu)建

隨著國(guó)有企業(yè)混合所有制經(jīng)濟(jì)的改革，企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理體系已不能滿(mǎn)足時(shí)代的要求，不能夠及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理體系進(jìn)行再構(gòu)建，將其分為事前、事中、事后三個(gè)方面，事前要以企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算為核心，所部屬的工作皆為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化服務(wù);事中要做到嚴(yán)密監(jiān)控操作流程，嚴(yán)格按照事前計(jì)劃執(zhí)行經(jīng)營(yíng)和管理，提高資金利用的效率;事后重在分析，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，通過(guò)對(duì)比、歸類(lèi)，找出存在的問(wèn)題并加以解決，這樣才能使企業(yè)的管理水平更上一層樓。

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