李文可

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)重要的管理手段，引入中國企業(yè)時間已久，但真正得到國內(nèi)企業(yè)的重視與應(yīng)用才剛起步。有些具備了相當規(guī)模的企業(yè)，制定了比較完整的內(nèi)部控制制度，而有些規(guī)模較小的企業(yè)，對于內(nèi)部控制的建設(shè)投入和重視不夠。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制原則，并針對企業(yè)開展內(nèi)部控制活動應(yīng)注意的事項，提出了提高企業(yè)內(nèi)部控制活動的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;建議

內(nèi)部控制工作對于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，科學(xué)的內(nèi)部控制能夠不斷提升企業(yè)的管理效率。內(nèi)部控制工作的順利開展，需要內(nèi)部控制設(shè)計的程序科學(xué)合理，而且還要有效的落實執(zhí)行。尤其是在執(zhí)行內(nèi)部控制的每一項工作過程中，有效的反饋和監(jiān)督是重要的保證措施。因此，內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，是其他管理工具不可替代的企業(yè)管理手段，規(guī)范內(nèi)部控制活動必須得到我國企業(yè)的重視。

一、企業(yè)內(nèi)部控制原則

（一）全面性

內(nèi)控應(yīng)該本著全覆蓋的標準，從人員和事情角度，包括過程的全覆蓋和人員的全控制;從行政角度，包括頂層的集團企業(yè)和分子公司、二級及三級控股等全部單位的所有業(yè)務(wù)，努力實現(xiàn)內(nèi)控?zé)o死角。內(nèi)控是全體員工參與的過程，員工是內(nèi)控的第一道防火墻，真正讓員工當家做主內(nèi)部控制才能發(fā)揮更好。全面性要求企業(yè)在內(nèi)控方面要考慮周全，涉及面廣。

（二）重要性

在全面性的控制原則基礎(chǔ)上，應(yīng)該針對企業(yè)重點業(yè)務(wù)和具有較高風(fēng)險的事項，制定更加詳細或特有的內(nèi)控管控措施，避免出現(xiàn)重大失誤，帶來巨大的經(jīng)濟損失。例如，企業(yè)對“三重一大”實行集體決策制度。工作中職業(yè)判斷很重要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行的環(huán)境和經(jīng)營特點，從事項的根本性質(zhì)、投資金額兩個方面制定重點控制措施。公司應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估，分析風(fēng)險影響程度，對于“主要的”、“災(zāi)難性的”風(fēng)險不應(yīng)采取風(fēng)險承受策略，而應(yīng)采用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險降低一項或多項措施。實務(wù)中如果是領(lǐng)導(dǎo)一支筆審批，違背了重要性原則。

（三）適應(yīng)性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定首先需要考慮其自身的業(yè)務(wù)、內(nèi)外部競爭及經(jīng)營規(guī)模應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，針對現(xiàn)有的風(fēng)險水平制定合適的制度。同時，還需要具有一定的變化性，可以根據(jù)預(yù)計的未來發(fā)展情況進行調(diào)整。另外，對于企業(yè)的長期規(guī)劃，其還需要具有一定的前瞻性，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

（四）成本效益

盈利是企業(yè)的基本目標，因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度需要考慮投入與產(chǎn)出效益的關(guān)系，就像做一項投資前需要做投資風(fēng)險分析里的資金回收周期一樣，內(nèi)部控制應(yīng)當以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

二、企業(yè)開展內(nèi)部控制活動應(yīng)注意的事項

（一）制定內(nèi)部控制活動的相關(guān)制度是基礎(chǔ)

俗話說：“沒有規(guī)矩不成方圓?！逼髽I(yè)設(shè)置的一系列內(nèi)部控制活動，首先要制定相關(guān)制度，這是內(nèi)部控制活動得以開展的基礎(chǔ)。企業(yè)在制定內(nèi)部控制的制度規(guī)范時，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制活動的內(nèi)容、流程、處理措施以及職責(zé)義務(wù)納入其中。例如，制定與國家會計制度相一致的企業(yè)會計制度，明確財務(wù)機構(gòu)與財務(wù)崗位的設(shè)置要求，會計賬簿、會計資料及財務(wù)報告的編制規(guī)范，規(guī)范企業(yè)會計處理程序;全面預(yù)算辦法，應(yīng)明確各單位在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中，各單位與個人的職責(zé)與權(quán)限，梳理清晰的預(yù)算管理與控制流程;制定內(nèi)部控制活動的相關(guān)制度，是內(nèi)部控制活動有效開展的前提與基礎(chǔ)。

（二）落實獎懲考核是關(guān)鍵

有了制度規(guī)范，是不是可以認為內(nèi)部控制就可以順利開展，答案是否定的。企業(yè)建立相關(guān)規(guī)范對內(nèi)部控制活動的開展是必要的，但同時也依賴于企業(yè)的執(zhí)行力。如果企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的認識或重視不夠，致使內(nèi)部控制活動效果不理想?；诖?，落實企業(yè)的獎懲考核，制定相關(guān)的內(nèi)部控制績效考核指標，設(shè)置相應(yīng)的獎勵懲罰舉措。如在各項內(nèi)部控制活動中，明確該控制措施實施過程中各方的職責(zé)權(quán)限與義務(wù)，圍繞內(nèi)部控制相關(guān)考核指標，當出現(xiàn)不合理行為或違規(guī)行為，結(jié)合員工績效工資，職位降級、辭退等人力資源管理手段，進行相應(yīng)程度的懲罰，在處罰的同時，也警醒其他企業(yè)員工對內(nèi)部控制活動執(zhí)行的嚴肅性;而為企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制做出突出貢獻的員工，也要必須進行對等的獎勵，提高企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制活動的積極性。

（三）成立企業(yè)內(nèi)部控制管理機構(gòu)是必要的

在有些企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中，我們會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)制定的內(nèi)部控制相關(guān)制度可以說是比較完整，覆蓋面也比較廣，但是，往往存在制度如林，執(zhí)行無人的現(xiàn)象。內(nèi)部管理機構(gòu)的缺失是上述這種現(xiàn)象的重要原因。這里說的內(nèi)部控制機構(gòu)，是企業(yè)專門負責(zé)內(nèi)部控制管控的機構(gòu)，也可以是對企業(yè)負責(zé)的內(nèi)部控制管控小組。對于企業(yè)規(guī)模比較大，多元化戰(zhàn)略發(fā)展的企業(yè)，成立獨立的內(nèi)部控制部門是必要的;而對于一般規(guī)?；蛞?guī)模較小的企業(yè)，受限于人員成本或企業(yè)管理成本，無法成立獨立部門，而抽調(diào)各專業(yè)人員成立內(nèi)部控制管理小組，也是有助于企業(yè)內(nèi)部控制活動的具體實施。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制活動的建議

（一）強化企業(yè)內(nèi)控管理意識

內(nèi)控管理部分首先需要做好企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的宣傳，讓企業(yè)內(nèi)的每個員工都能時刻了解和執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，從而合理科學(xué)的建設(shè)管理體系，為企業(yè)的健康發(fā)展提供助力。同時，在相關(guān)內(nèi)控宣貫會議中，需要選出典型的因為內(nèi)控管理失誤造成的企業(yè)經(jīng)營失敗或倒閉的案例，不斷的讓員工認識到內(nèi)控管理的重要性。另外，對于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，需要讓他們逐步的認識，并且親力親為的去及時解決內(nèi)控管理發(fā)現(xiàn)的問題。

（二）建立科學(xué)合理的授權(quán)審批與崗位體系

不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要控制措施。企業(yè)崗位體系設(shè)置要合理，對于如計劃與采購、會計與出納等關(guān)鍵不相容崗位還必須進行輪值，如單位的項目負責(zé)人可以兩年一換，財務(wù)機構(gòu)的負責(zé)人可以定期更換，防止徇私舞弊。此外，企業(yè)還要注重內(nèi)外部之間的信息溝通，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，完善合理的信息溝通制度，為內(nèi)部監(jiān)督評價工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。企業(yè)可以通過周會、月會、調(diào)度會、座談會等形式，快速將各種指令、計劃信息向下傳達。也可以設(shè)置合理化建議箱，鼓勵員工就行政管理、技術(shù)改造、成本控制等各個方面提出建議，為企業(yè)發(fā)展獻計獻策。也可以將每周五或每月最后一天設(shè)為溝通日，管理層拿出一天時間專門接待員工，員工有任何問題，都可以和管理層無障礙溝通?；诖?，我國企業(yè)應(yīng)建立清晰合理的授權(quán)審批與崗位體系。

（三）加強預(yù)算控制體系

預(yù)算管理應(yīng)該是我國企業(yè)實施比較早的內(nèi)部控制活動，大部分企業(yè)也都建立比較完整的預(yù)算管理體系，但是從大部分企業(yè)預(yù)算管控的實施效果來看，離預(yù)期目標差距不小。這體現(xiàn)了我國預(yù)算管控活動開展的不規(guī)范性，具體表現(xiàn)在：一是預(yù)算的定位不準，企業(yè)未將預(yù)算管控的定位提高到戰(zhàn)略層次，導(dǎo)致預(yù)算管控趨于表面，基于此，企業(yè)可以以預(yù)算立項作為開展企業(yè)一切業(yè)務(wù)的前提，提高預(yù)算控制活動的重要性;二是預(yù)算層級范圍不夠全面?；诖?，我國企業(yè)應(yīng)分析既定預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行效果產(chǎn)生偏差的原因，完善預(yù)算控制體系，動態(tài)化的進行預(yù)算管理。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范管理及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的必要手段和保證，是企業(yè)各項經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)。建立健全適當而有效的內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)科學(xué)管理的要求，也是法律的要求，更是企業(yè)預(yù)測防范風(fēng)險、面臨風(fēng)險時權(quán)衡成本和效益以最小化控制成本的選擇結(jié)果。

參考文獻：

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