邱均成 何濤 高麗萍

【摘要】? 政府會(huì)計(jì)制度的頒布對(duì)高校財(cái)務(wù)信息化提出了新的要求，構(gòu)建基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌改制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。文章運(yùn)用歸納、演繹、比較等方法，分析了政府會(huì)計(jì)核算對(duì)高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能的新要求，對(duì)高校構(gòu)建“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了總體規(guī)劃，提出了建立多維度政府會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)思路，并對(duì)運(yùn)用智能引擎自動(dòng)“平行記賬”的內(nèi)在原理及設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】? ?雙功能;雙基礎(chǔ);雙報(bào)告;政府會(huì)計(jì);信息系統(tǒng)

【中圖分類號(hào)】? F231? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）06-0008-04

2017年12月24日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求自2019年1月1日起全面實(shí)施。政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”又“相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)高校會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。毋庸置疑，高校只有充分利用先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)，才能成功實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)軌和平穩(wěn)過渡。因此，如何構(gòu)建基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為高校財(cái)務(wù)管理者面臨的重要任務(wù)。

一、政府會(huì)計(jì)核算對(duì)高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新要求

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。這一雙重會(huì)計(jì)核算體系對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了新的要求。

（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要“適度分離”

1.系統(tǒng)要具備“雙功能”。即政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重核算功能。高校目前所使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)往往只能進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，無法適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，因此應(yīng)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更換和升級(jí)。實(shí)現(xiàn)“雙功能”要求，需要通過設(shè)置政府會(huì)計(jì)核算科目體系來實(shí)現(xiàn)。新系統(tǒng)必須具備預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙科目體系。預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目核算政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。

2.系統(tǒng)要建立“雙基礎(chǔ)”。即政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中要建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重核算基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。目前高校的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)之上，為適應(yīng)“雙基礎(chǔ)”要求，新系統(tǒng)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須按照預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

3.系統(tǒng)要編制“雙報(bào)告”。即政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算編制財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算編制決算報(bào)告。這就要求新系統(tǒng)除了要實(shí)現(xiàn)“雙功能”和“雙基礎(chǔ)”，還必須輸出“雙報(bào)告”。高校目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，必須更新或升級(jí)政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系中的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和報(bào)表管理系統(tǒng)。

（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要“相互銜接”

1.納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要進(jìn)行“平行記賬”。也就是說，對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙分錄”核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，則只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。從理論上說，只要建立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“平行記賬”并不難，難點(diǎn)在于自動(dòng)“平行記賬”。如果新系統(tǒng)無法自動(dòng)“平行記賬”，業(yè)務(wù)量將會(huì)激增。新系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)“平行記賬”，必須能夠根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容自動(dòng)判斷并生成“雙分錄”會(huì)計(jì)憑證。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表之間要存在勾稽關(guān)系。即要求新系統(tǒng)能夠編制《預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表》，反映本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余和本期其他凈資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)之間的調(diào)整過程，從而反映出預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在聯(lián)系。這就要求新系統(tǒng)下的報(bào)表管理系統(tǒng)不僅要自動(dòng)生成財(cái)務(wù)、預(yù)算兩大體系會(huì)計(jì)報(bào)表，而且必須保證兩個(gè)報(bào)表體系之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系正確，從而體現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“相互銜接”的關(guān)系。

二、“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總體規(guī)劃

實(shí)踐證明，做好政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)是高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革成功的關(guān)鍵。這一規(guī)劃主要包括以下組成部分：

（一）建立智能型政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心系統(tǒng)、主系統(tǒng)。高校建立政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要通過兩種方式：一種是與軟件公司共同研發(fā)構(gòu)建，另一種是自行研發(fā)構(gòu)建。兩種方式各有優(yōu)勢(shì)：與軟件公司共建，可以在成熟的商品化軟件基礎(chǔ)上較快建立起適合高校會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)，更安全可靠;自行研發(fā)則更便于滿足高校不斷變化的個(gè)性化需求。目前與軟件公司共建是高校構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的主流。高校在與軟件公司共建政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)著重考察系統(tǒng)能否滿足“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算要求，主要包括：多維度會(huì)計(jì)核算體系實(shí)現(xiàn)方式;“平行記賬”的自動(dòng)化、智能化程度及易用性;“雙報(bào)告”自動(dòng)生成的可行性，等等。

（二）建立與政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相關(guān)的配套系統(tǒng)

主要包括以下五個(gè)系統(tǒng)的構(gòu)建：（1）網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要用于高校師生員工網(wǎng)上填報(bào)預(yù)約報(bào)銷單。在政府會(huì)計(jì)體系下，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)中的費(fèi)用科目體系進(jìn)行升級(jí)改造，使之與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相結(jié)合，自動(dòng)生成政府會(huì)計(jì)憑證。如果不對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更新、升級(jí)改造，單純通過手工輸入來完成政府會(huì)計(jì)核算，無法適應(yīng)絕大多數(shù)高校的會(huì)計(jì)核算要求。（2）智能自助報(bào)賬投遞機(jī)系統(tǒng)。該系統(tǒng)為網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)的輔助系統(tǒng)，用于高校師生員工自助完成預(yù)約報(bào)銷單的投遞。（3）物流式報(bào)銷管理系統(tǒng)。用于會(huì)計(jì)人員接單、分單，同時(shí)監(jiān)控預(yù)約報(bào)銷單在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的整個(gè)流轉(zhuǎn)過程。（4）銀校直聯(lián)無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)。用于政府會(huì)計(jì)核算體系下的資金支付結(jié)算。（5）自動(dòng)報(bào)表系統(tǒng)。用于政府會(huì)計(jì)核算體系下預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙報(bào)告”的自動(dòng)編制。

（三）建立與政府會(huì)計(jì)核算有關(guān)的專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是對(duì)政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理功能的拓展和提高，主要包括以下六個(gè)系統(tǒng)的構(gòu)建：（1）預(yù)算管理系統(tǒng)。在政府會(huì)計(jì)核算體系下，完成預(yù)算申報(bào)管理、自動(dòng)生成預(yù)算指標(biāo)下達(dá)等。（2）個(gè)人薪酬管理系統(tǒng)。包括工資管理系統(tǒng)和酬金管理系統(tǒng)。在政府會(huì)計(jì)核算體系下，應(yīng)對(duì)兩個(gè)系統(tǒng)的接口進(jìn)行升級(jí)改造，使之能夠滿足“雙功能”會(huì)計(jì)核算需要，自動(dòng)生成“雙分錄”政府會(huì)計(jì)憑證。（3）收費(fèi)管理系統(tǒng)、網(wǎng)上繳費(fèi)平臺(tái)及智能自助繳費(fèi)平臺(tái)。用于高校收費(fèi)管理，自動(dòng)生成政府會(huì)計(jì)體系下收費(fèi)的會(huì)計(jì)核算憑證。（4）科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。用于科研項(xiàng)目自動(dòng)建賬、預(yù)算控制、科研項(xiàng)目票據(jù)管理、生成科研經(jīng)費(fèi)上賬“雙分錄”會(huì)計(jì)憑證。（5）合同管理系統(tǒng)。用于各類合同管理，并按合同規(guī)定自動(dòng)生成政府會(huì)計(jì)核算體系下的應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算憑證。（6）高級(jí)財(cái)務(wù)查詢系統(tǒng)平臺(tái)。用于政府會(huì)計(jì)核算體系下項(xiàng)目、借款、工資、酬金、收費(fèi)等信息的查詢。

三、政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)多維度會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)

要實(shí)現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算要求，不改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系，繼續(xù)延用原來的單維度會(huì)計(jì)核算，其難度是不可想象的。以某高校教學(xué)學(xué)院的實(shí)習(xí)費(fèi)核算為例，會(huì)計(jì)核算科目層級(jí)為：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——實(shí)習(xí)費(fèi)——財(cái)政補(bǔ)助——高等教育——基本經(jīng)費(fèi)——教學(xué)運(yùn)行費(fèi)——某學(xué)院運(yùn)行費(fèi)”，科目級(jí)次達(dá)到十級(jí)。而且“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目下各明細(xì)科目均需要按照類似層級(jí)設(shè)置，會(huì)計(jì)科目數(shù)目將呈幾何級(jí)數(shù)增加，數(shù)據(jù)冗余度也成倍增加，會(huì)計(jì)核算變得異常復(fù)雜，甚至難以操作。要解決這一問題，必須采用多維度會(huì)計(jì)核算。

（一）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)科目體系應(yīng)當(dāng)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目?jī)纱箢悺?duì)于涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需按照政府會(huì)計(jì)核算要求設(shè)置為資金來源核算和收支類型核算。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。按其要素可設(shè)為五大類會(huì)計(jì)科目，即：（1）資產(chǎn)類。由于政府會(huì)計(jì)部分資產(chǎn)類科目核算業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及預(yù)算會(huì)計(jì)，為了自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，這部分會(huì)計(jì)科目必須設(shè)置為資金來源核算和收支類型核算，包括預(yù)付賬款、庫存物品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等科目。（2）負(fù)債類。原因同上，需設(shè)置為資金來源核算及收支類型核算的會(huì)計(jì)科目包括應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款等。（3）凈資產(chǎn)類。該類科目可按照標(biāo)準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置，為方便會(huì)計(jì)核算，累計(jì)盈余、專用基金等有關(guān)明細(xì)科目可設(shè)置為項(xiàng)目核算。（4）收入類。根據(jù)收入業(yè)務(wù)需要，總賬科目及其明細(xì)科目采用項(xiàng)目核算、資金來源核算和收支類型核算。（5）費(fèi)用類。按照標(biāo)準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)支出類科目設(shè)置，并根據(jù)支出業(yè)務(wù)需要，總賬科目及其明細(xì)科目采用經(jīng)濟(jì)科目核算、項(xiàng)目核算、資金來源核算和收支類型核算。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目。根據(jù)會(huì)計(jì)要素，可設(shè)置為四大類，即：（1）預(yù)算收入類。該類科目可按照標(biāo)準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置，涉及“平行記賬”的會(huì)計(jì)科目，要設(shè)置為資金來源核算，涉及專項(xiàng)項(xiàng)目的科目要設(shè)置為項(xiàng)目核算。（2）預(yù)算支出類。按照標(biāo)準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置，各總賬及其明細(xì)科目設(shè)置為經(jīng)濟(jì)科目核算、項(xiàng)目核算、資金來源核算。（3）預(yù)算結(jié)余類。按照標(biāo)準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)科目構(gòu)建，涉及項(xiàng)目的按照項(xiàng)目核算，涉及資金來源的按照來源核算。（4）預(yù)算控制類。主要用于校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)管理及控制，可根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置內(nèi)部預(yù)算收入、內(nèi)部預(yù)算分配、內(nèi)部預(yù)算結(jié)余等科目。涉及項(xiàng)目的設(shè)置為項(xiàng)目核算。

（二）支出經(jīng)濟(jì)分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置

高?？筛鶕?jù)《財(cái)政部支出經(jīng)濟(jì)科目改革方案》的要求將支出經(jīng)濟(jì)類科目設(shè)置為“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類”和“政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類”兩大類。兩類科目之間保持對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便于政府預(yù)算和部門預(yù)算相互銜接。

1.部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類。部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目（以下簡(jiǎn)稱“部門經(jīng)濟(jì)分類科目”），體現(xiàn)了部門預(yù)算管理要求，主要用于部門預(yù)算編制、執(zhí)行、決算及部門預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這一分類反映了經(jīng)費(fèi)支出的具體用途。該類科目的設(shè)置規(guī)則是在財(cái)政部每年制定的政府收支分類科目基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增加下級(jí)明細(xì)分類。對(duì)日常核算中涉及不到的部分經(jīng)濟(jì)分類科目可自行刪減。對(duì)于部門預(yù)算和決算明確要求的經(jīng)濟(jì)分類科目不宜刪減。

高校應(yīng)在政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，建立適合學(xué)校自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)部門經(jīng)濟(jì)分類科目體系?？砂凑肇?cái)政部要求設(shè)置“工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出”等大類，每個(gè)大類按照財(cái)政部要求、根據(jù)具體用途下設(shè)款級(jí)明細(xì)科目，對(duì)于項(xiàng)級(jí)明細(xì)科目，各高校可根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行下設(shè)。對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中所涉及的部門經(jīng)濟(jì)分類科目中沒有的“固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提專用基金、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目，可設(shè)置“非預(yù)算收支”大類，將這些非預(yù)算收支類科目納入該大類管理。這樣就將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、事業(yè)支出等一級(jí)科目下設(shè)的經(jīng)濟(jì)分類科目全部統(tǒng)一起來，形成標(biāo)準(zhǔn)化經(jīng)濟(jì)科目體系，與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目有機(jī)結(jié)合在一起。這種設(shè)計(jì)方式將極大地簡(jiǎn)化繁冗的會(huì)計(jì)科目體系，使之規(guī)范統(tǒng)一、清晰明了。

2.政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目。根據(jù)《財(cái)政部支出經(jīng)濟(jì)科目改革方案》的要求，政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類體現(xiàn)了政府預(yù)算的管理要求，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算、公開及總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目（以下簡(jiǎn)稱“政府經(jīng)濟(jì)分類科目”）按照預(yù)算法要求可設(shè)置類、款兩級(jí)。

高?？筛鶕?jù)財(cái)政部要求，結(jié)合自身會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化的政府經(jīng)濟(jì)分類科目。在政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中將政府經(jīng)濟(jì)分類科目和部門經(jīng)濟(jì)分類科目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)在進(jìn)行部門經(jīng)濟(jì)分類會(huì)計(jì)核算的同時(shí)完成政府經(jīng)濟(jì)分類會(huì)計(jì)核算及管理。

（三）支出功能分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置

支出功能分類是對(duì)政府支出按其主要職能活動(dòng)所作的一種分類，主要反映了政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)，有類、款、項(xiàng)三級(jí)。高校主要涉及的政府支出功能分類科目為一般公共預(yù)算支出功能分類科目下的“教育支出”“科學(xué)技術(shù)支出”等大類，每一類下又分款、項(xiàng)兩級(jí)核算。高校在政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，可根據(jù)財(cái)政部的要求并結(jié)合自身業(yè)務(wù)需要對(duì)支出功能分類科目進(jìn)行刪減。

（四）項(xiàng)目核算體系設(shè)置

分項(xiàng)目核算是為了在高校會(huì)計(jì)核算中既按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求提供必要的會(huì)計(jì)信息，又減少不必要的會(huì)計(jì)科目數(shù)量和級(jí)次，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化核算要求。通過設(shè)置項(xiàng)目所屬部門、主管部門、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、資金來源等信息可以完成項(xiàng)目的多維度、多層次管理，加強(qiáng)了項(xiàng)目精細(xì)化核算及統(tǒng)計(jì)匯總。構(gòu)建項(xiàng)目核算體系需要完成以下三項(xiàng)工作：

1.設(shè)置項(xiàng)目大類。項(xiàng)目大類是對(duì)具有相同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目進(jìn)行的分類。項(xiàng)目大類可按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行編碼，例如第一位表示總分類：“1”表示資產(chǎn)類，“2”表示負(fù)債類，“3”表示專用基金類，“4”表示收入類，“5”表示部門預(yù)算類，“6”表示科研類，等等。

2.設(shè)置具體項(xiàng)目。具體項(xiàng)目除建立在對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目大類之下外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置所屬部門、負(fù)責(zé)人、資金來源等具體信息。主流政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)提供多維度、多屬性、多切面的項(xiàng)目信息設(shè)置，以滿足各種統(tǒng)計(jì)匯總查詢需要。

3.建立項(xiàng)目大類與科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。設(shè)置項(xiàng)目大類與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以批量設(shè)置某大類下項(xiàng)目允許發(fā)生的會(huì)計(jì)科目范圍，便于手工錄入會(huì)計(jì)憑證或網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷時(shí)限定項(xiàng)目能夠發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加速會(huì)計(jì)憑證處理效率。正確設(shè)置關(guān)聯(lián)關(guān)系將極大地避免會(huì)計(jì)憑證錄入錯(cuò)誤、預(yù)約報(bào)銷單填報(bào)錯(cuò)誤，同時(shí)能夠更有效地自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。

舉例來說，科研類項(xiàng)目，可將其項(xiàng)目大類關(guān)聯(lián)其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的凈資產(chǎn)科目、收入科目、費(fèi)用科目、固定資產(chǎn)類科目及預(yù)付暫付科目等;同時(shí)關(guān)聯(lián)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余科目。這樣，既限定了某科研項(xiàng)目能夠發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，又便于系統(tǒng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄系統(tǒng)分析判斷自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

（五）預(yù)算模板設(shè)置

預(yù)算模板是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理的一種方式。通過設(shè)置預(yù)算項(xiàng)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目、支出經(jīng)濟(jì)分類科目的關(guān)系，可以滿足精細(xì)化預(yù)算控制和統(tǒng)計(jì)查詢需求。

1.建立預(yù)算模板。預(yù)算模板可根據(jù)各類項(xiàng)目的不同控制要求進(jìn)行設(shè)置。例如科研項(xiàng)目可根據(jù)科研立項(xiàng)計(jì)劃書預(yù)算申報(bào)模式設(shè)置，校內(nèi)預(yù)算則可根據(jù)支出經(jīng)濟(jì)分類或者需要控制的費(fèi)用支出要求來設(shè)置。

2.建立預(yù)算模板與項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)關(guān)系。預(yù)算模板要與項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)聯(lián)。一般來說，通過設(shè)置項(xiàng)目大類與預(yù)算模板，可以批量建立本大類下所有項(xiàng)目的預(yù)算模板，項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)用的模板以項(xiàng)目設(shè)置中的具體模板為準(zhǔn)。即同一大類下的項(xiàng)目可以采用不同的預(yù)算模板，這將加強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性。

3.建立預(yù)算模板與會(huì)計(jì)科目的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，高校應(yīng)建立預(yù)算項(xiàng)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類科目的關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中：支出類預(yù)算項(xiàng)關(guān)聯(lián)支出經(jīng)濟(jì)分類科目，其他預(yù)算項(xiàng)關(guān)聯(lián)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目。

為了既保證“平行記賬”的自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，又不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)目收支的預(yù)算可用額度控制，在政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，預(yù)算模板的預(yù)算項(xiàng)應(yīng)分為計(jì)入項(xiàng)目余額的收入、支出預(yù)算項(xiàng)和不計(jì)入項(xiàng)目余額的收入、支出預(yù)算項(xiàng)兩大類。由于某個(gè)具體項(xiàng)目可能需要同時(shí)關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用科目和預(yù)算會(huì)計(jì)的收入和支出科目，所以在進(jìn)行預(yù)算模板關(guān)聯(lián)科目設(shè)置時(shí)還應(yīng)當(dāng)特別設(shè)置不計(jì)入項(xiàng)目余額的收入和支出預(yù)算項(xiàng)。

為正確核算項(xiàng)目余額，一般應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)在計(jì)入項(xiàng)目余額的收入、支出預(yù)算項(xiàng)上，將預(yù)算會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)在不計(jì)入項(xiàng)目余額的收入和支出預(yù)算項(xiàng)上，以防止項(xiàng)目預(yù)算可用額度顯示雙倍增加等錯(cuò)誤。

（六）資金來源設(shè)置

資金來源設(shè)置是對(duì)各類經(jīng)費(fèi)的資金性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)和功能分類進(jìn)行劃分，以滿足預(yù)決算管理、提供統(tǒng)計(jì)信息等工作需要。根據(jù)資金性質(zhì)可以將資金來源劃分為財(cái)政撥款、非財(cái)政撥款專項(xiàng)、其他性質(zhì)資金三大類。根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)可以將其分為基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)兩大類。根據(jù)支出功能分類又可將其分成諸多類款項(xiàng)。

某項(xiàng)資金的具體來源可以簡(jiǎn)單看作是支出功能分類的明細(xì)項(xiàng)。通過資金來源設(shè)置，可以多維度、多層次反映支出科目體系，既滿足了政府會(huì)計(jì)精細(xì)化核算的需要，又大大精簡(jiǎn)了有關(guān)費(fèi)用、支出科目的數(shù)量和級(jí)次。同時(shí)來源也傳遞了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中收入費(fèi)用科目所對(duì)應(yīng)的預(yù)算收支科目來源信息，使自動(dòng)生成“平行記賬”的“雙分錄”會(huì)計(jì)憑證成為可能。

通過資金來源進(jìn)行憑證平衡檢查可以確保財(cái)政撥款類資金收入來源支出方向上與所使用的資金賬戶之間的平衡。并且通過對(duì)資金來源進(jìn)行優(yōu)先級(jí)別及控制方式設(shè)置，可以確保在財(cái)政撥款類資金不會(huì)超支的前提下優(yōu)先使用財(cái)政撥款類資金。

（七）收支類型設(shè)置

收支類型設(shè)置是政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)獨(dú)有的特色。該設(shè)置將涉及“平行記賬”的預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)起來，使自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證成為可能。

1.設(shè)置收支類型。對(duì)涉及“平行記賬”的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余科目進(jìn)行編碼，并關(guān)聯(lián)預(yù)算科目代碼。

2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目收支類型。對(duì)涉及“平行記賬”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行收支分類設(shè)置，建立兩者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。這種關(guān)聯(lián)關(guān)系可能由于支出類別的不同而出現(xiàn)“一對(duì)多”的情況，即一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)多個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)收支類型。這種情況多發(fā)生在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)、庫存物品、預(yù)付賬款等非收入、費(fèi)用科目的設(shè)置中。

四、政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)“平行記賬”的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自動(dòng)“平行記賬”功能是整個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度改革的核心和關(guān)鍵。

（一）自動(dòng)“平行記賬”智能引擎運(yùn)行原理

要實(shí)現(xiàn)自動(dòng)“平行記賬”，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要建立智能引擎運(yùn)行機(jī)制。其基本運(yùn)行原理是：首先，由業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容收集會(huì)計(jì)核算信息，通過財(cái)務(wù)智能憑證系統(tǒng)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，當(dāng)然這一步驟也可以通過手工錄入憑證來完成;其次，由智能引擎根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄所蘊(yùn)含的多維度會(huì)計(jì)核算信息判斷是否需要錄入預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，如果需要，自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。如下圖所示。

（二）自動(dòng)“平行記賬”設(shè)計(jì)

1.以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為主。即系統(tǒng)先手工錄入或自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄生成后由智能引擎根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄所攜帶的會(huì)計(jì)信息自動(dòng)生成的。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容比較全面，如果系統(tǒng)由預(yù)算會(huì)計(jì)分錄來判斷生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，對(duì)于不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)將無法自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。

2.內(nèi)置兩種憑證勾稽關(guān)系。即系統(tǒng)可以自動(dòng)校驗(yàn)并確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目之間的內(nèi)在平衡。即使是涉及賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證，系統(tǒng)也會(huì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)的調(diào)賬憑證，嚴(yán)格保障了兩套核算體系的平衡。

3.操作最簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄在憑證保存時(shí)同步生成，不需要選擇應(yīng)用場(chǎng)景或者點(diǎn)擊其他任何按鈕預(yù)生成，也不需要會(huì)計(jì)人員人工判斷選擇生成。如果對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了修改，預(yù)算會(huì)計(jì)科目隨之自動(dòng)進(jìn)行修改。如果誤操作修改或刪除掉了預(yù)算會(huì)計(jì)科目或者金額，系統(tǒng)會(huì)在點(diǎn)擊保存后重新根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，切實(shí)保證了兩套核算體系的統(tǒng)一。

綜上所述，構(gòu)建基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。高校只有嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度要求，做好總體規(guī)劃設(shè)計(jì)，建立多維度的政府會(huì)計(jì)核算體系，運(yùn)用先進(jìn)的智能引擎，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)“平行記賬”，才能確保政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌成功。S

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