第潔

摘 要：企業(yè)內部控制作為企業(yè)日常經營管理中不可或缺的一部分，在提高企業(yè)經營業(yè)績和價值、提升市場競爭力方面發(fā)揮著一定的作用。企業(yè)文化作為企業(yè)管理的目的和指導，對內部控制的各個要素也有著微妙的影響。本文從企業(yè)文化的角度出發(fā)，以華為公司為案例，分析了企業(yè)文化對內部控制各個方面的影響和作用，并就關于企業(yè)文化建設和內部控制改進等方面提出一些建議和對策。

關鍵詞：企業(yè)文化;內部控制;控制環(huán)境;華為公司;“狼性”文化

中圖分類號：F270+F272文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）04-0018-03

一、 引言

在當今全球智能化的時代，隨著三星公司不斷被爆出手機問題事件，蘋果公司換湯不換藥式的“天價”新品發(fā)布，國人的目光不再僅僅聚焦于海外品牌，國內的智能手機領域逐漸百花齊放，而其中，最有代表性、勢頭最猛的非華為公司莫屬。據統(tǒng)計，自2015年到2018年的第三季度結束華為的市場占有率一直在持續(xù)增長，在全球通訊設備領域占據著舉足輕重的地位。華為之所以取得如此傲人的成就，除了創(chuàng)新、研發(fā)等核心競爭力外，還與華為的內部控制有著很大關系，作為影響內部控制有效運作的重要因素，企業(yè)文化不容忽視。因此，本文以華為公司為案例，進一步分析企業(yè)文化對內部控制的影響，并在此基礎上深入探究企業(yè)文化對內部控制各種因素的影響，以及對華為企業(yè)績效的影響。

二、 企業(yè)文化及內部控制相關理論

（一）企業(yè)文化

威廉·大內曾經認為：企業(yè)文化是傳統(tǒng)氛圍的企業(yè)文化。G·Hofstede將文化視為一種“心理軟件”，并將文化視為組織的心理資產，可以用來預測這個組織的金融資產在以后若干年內將會發(fā)生什么變化。

由此可見，企業(yè)文化是企業(yè)意識形態(tài)的體現，它通過共同的價值觀、一系列的制度規(guī)范、行為準則及其習慣，指導、協調和激勵公司內部成員，有效組織企業(yè)的生產要素，形成有機契約社區(qū)。簡而言之，企業(yè)文化是公司核心價值觀和企業(yè)意識的具體體現。企業(yè)文化也在企業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用。

（二）內部控制

內部控制是指單位以實現其業(yè)務目標，并確保會計信息的正確性和可靠性而制定的一系列方法和措施的總稱。用于自律、規(guī)劃和控制組織的全面參與，以確保業(yè)務政策的實施和業(yè)務活動的正常運作。

根據COSO報告，內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及內部監(jiān)督。其中，內部控制環(huán)境元素是其他元素的基礎。

（三）企業(yè)文化與內部控制的聯系

企業(yè)文化的實質是提供了一套參與人之間共同認可的規(guī)范和思想，使得雙方在行動時對其他方有一定程度合理的預期，同時，它也使自己的行為符合這一規(guī)則，以便當企業(yè)所有參與者的想法與行動規(guī)則一致時，企業(yè)已達到平衡狀態(tài)。

企業(yè)文化就像一對隱形的翅膀，散發(fā)著巨大的能量，整合了企業(yè)所有參與者的行為。通過減少參與者的認識偏見，從而引導企業(yè)全部人員向企業(yè)共同目標前進。企業(yè)文化的核心是企業(yè)價值觀，熱情的價值觀是員工日?；顒拥男袆又改?。因此，企業(yè)文化在不知不覺中以微妙的方式影響著員工的意識和行為，從而限制了員工自身的行為。作用過程相比雖然較慢，但其影響卻是根深蒂固、十分久遠的。

在企業(yè)中，與嚴格的內部控制系統(tǒng)相比，企業(yè)文化就像一個軟系統(tǒng)。正是這種軟約束對企業(yè)內部控制的建設起著重要的指導作用。在企業(yè)內部控制建設的過程中，以企業(yè)文化作為引導，進一步提高了員工的工作熱情和積極性，加強了員工的自我約束能力，提升了企業(yè)的運營能力，最終更好更快地實現了內部控制建設的目標。

三、 “狼性文化”對內部控制的影響

以華為為例，華為非常崇尚“狼”。其實，這就是重要的團隊精神，也正是這種精神將企業(yè)的管理層和員工凝聚在一起，靈感迸發(fā)激勵著華為的進步，在如此激烈的市場競爭中脫穎而出，取得了輝煌的成就。具體而言，華為企業(yè)文化對其內部控制因素的影響主要體現在以下幾個方面：

（一）對控制環(huán)境的影響

優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)內部控制環(huán)境和企業(yè)靈魂的基礎。作為華為CEO的任正非，其獨特的領導風格就是以“狼性文化”為核心，因此造就了企業(yè)的“狼文化”。華為的“狼文化”可以用幾個詞來概括：學習、創(chuàng)新、獲益、團結。其中，學習和創(chuàng)新代表著敏銳的嗅覺，利益意味著進攻精神，團結代表著團隊奮斗的精神。與此同時，“狼文化”是華為最重要、最基本的企業(yè)文化，在其他華為文化中占據主導地位。在“狼性文化”的引導下形成了各種衍生文化，它們共同作用于內部控制，成為形成內部控制環(huán)境的重要組成部分，它在無形中使員工對領導者的管理風格和經營哲學趨于認同和了解，與此同時也增強了對內部控制的理解和認知程度，這一切都為內部控制其他要素的運行奠定了良好的基礎。

（二）對風險評估的影響

在生產經營過程中，企業(yè)總是面臨各種風險，無論大小，都對公司良好的文化氛圍提出了一定的要求。而華為公司內部特有的“學習文化”正是迎合了這一點要求。提高團隊整體和員工個人的學習力已經成為華為企業(yè)文化的重要源泉，學習成為一種習慣，持續(xù)學習和系統(tǒng)學習的概念也深深銘刻在每個人的心中?？偠灾?，“學習文化”不僅調動了員工的積極性和主動性，同時，也督促著經營者和員工通過自身不斷地學習和提高以保持對各種風險敏銳的嗅覺和識別能力，這對企業(yè)內部控制產生了一定的良性影響，也成了華為公司高速發(fā)展的重要的動力來源。

（三）對控制活動的影響

企業(yè)的控制活動存在于企業(yè)的各個部門和各個層面。而在華為公司中，與這一方面最為相關的就是“壓強文化”?！皦簭娢幕背浞掷昧恕拔谈瘳斃保瑢T工進行一定的心理暗示和授權，通過“全員接班制”將壓力傳達到每個員工的工作當中，而潛在的職業(yè)壓力轉換成為員工積極努力勤奮工作的巨大動力，這在一定程度上不僅保持了華為人才的流動性和鮮活性，還有助于挖掘出員工自身蘊藏的無限潛力，這實質上是一種有效而隱性的控制活動，它在企業(yè)內部控制中起著不可忽視的作用。

（四）對信息與溝通的影響

企業(yè)文化會影響企業(yè)內部管理的基調和氛圍，與此同時，管理的基調和氛圍又會對信息與溝通的效果與方式產生反作用，信息溝通系統(tǒng)貫穿著內控的整個過程，有著重要作用，它的運行結果會對內控效果產生直接的影響。在華為公司里，著名的“工號文化”正是充當了信息傳遞和溝通這一渠道。簡單來說，“工號文化”是將等級意識巧妙地融合在員工的工作中，華為員工的工作年限、部門和職稱等基本信息通過工作號碼傳輸。并且工號在前面的員工可以獲得更多的股權，獲得更好的福利，贏得更多地尊重，這在某一方面充當了“尊卑貴賤”的文化象征，在某種程度上能激勵員工積極上進，努力工作，早日晉升。

（五）對內部監(jiān)督的影響

有效的內部監(jiān)督始終離不開監(jiān)事的獨立性和客觀性，也離不開所有成員的相互合作。企業(yè)文化在這方面起著一定的指導和制約作用。與此相對應的是華為公司的“自我批評”文化，其本質是自我監(jiān)控和自我反思。具體來說，它是一種四面八方的自我批評。而“自我批判”實際上就是一種自我監(jiān)督，自我反省，自我約束，這種“批判文化”在無形中影響和促進著華為的發(fā)展和成長。此外，這種自我批判精神還要求每個員工具有強烈鮮明的自身憂患意識，這不僅有利于員工的個人發(fā)展，還有助于實現企業(yè)整體的共同進步、共同發(fā)展，最終取得輝煌成就。

四、 “狼性文化”下內部控制對華為業(yè)績的影響

企業(yè)文化作為企業(yè)理念、使命和企業(yè)理念基本假設指導下的核心價值，它進一步影響著企業(yè)行為，從而成為企業(yè)財務業(yè)績的一大推動因素。以華為手機市場為例，其在中國市場份額穩(wěn)居第一，超過蘋果、三星等手機制造商。華為2018年的營收超過1000億美元，門店增加17家左右，這意味著華為2018年將正式成為千億企業(yè)。能在龐大基數上保持大幅度增長，由此可見華為經營業(yè)績背后不僅僅是千萬員工的辛勤努力，也是企業(yè)文化無處不在的滲透和支撐。華為以其獨特的“狼性文化”內涵引導著企業(yè)全體員工的前進方向，使企業(yè)員工對企業(yè)目標和企業(yè)行為產生強烈的認同感，調控和激勵著員工的行為。通過影響華為的內部控制，作用于內控的各個要素，最終提高華為的經營業(yè)績，這使華為取得了巨大的發(fā)展和進步，并創(chuàng)造了一個又一個輝煌。

就像管理大師彼得·德魯克曾說的“管理，應以文化為基礎”，企業(yè)文化是一個企業(yè)的精神層面建筑，在無形中，強大的力量貫穿于員工的思想形態(tài)和行為，從而進一步影響內部控制系統(tǒng)，最終促進公司健康成長和穩(wěn)定發(fā)展。因此，優(yōu)秀的企業(yè)文化是加強企業(yè)內部控制的內在動力，是提升企業(yè)經營績效的有效手段。

五、 企業(yè)文化視角下完善內部控制的對策

本文以華為公司為例，全面分析了企業(yè)文化對企業(yè)內部控制各個方面的影響和作用，并得出結論，企業(yè)文化對企業(yè)績效和長期發(fā)展具有推動力。因此，本文將從企業(yè)文化的角度提出如何改進內部控制的若干對策。

（一）建設企業(yè)文化，優(yōu)化內部控制環(huán)境

要建立一個合適的企業(yè)文化，首先要立足于企業(yè)文化的定位，吸收傳統(tǒng)文化的精髓。首先，建立“以人為本”的管理理念，將這一企業(yè)文化牢牢作為連接管理層和員工的精神紐帶和情感依靠;其次，建立“誠信為本”的生產經營理念，企業(yè)的成長和發(fā)展必然離不開誠信經營和良好的信譽口碑。把這些作為企業(yè)文化的精神內涵，也應該把企業(yè)文化的形式和內涵結合起來，使之相輔相成，加大力度宣揚企業(yè)文化，使其精神內涵和精髓深入人心，獲得全體員工普遍認可，這樣才能使他們在日常工作中自覺遵守、貫徹執(zhí)行。

（二）培養(yǎng)風險管理文化，完善風險管理機制

風險管理適用于整個企業(yè)。風險在一方面意味著危險，但另一方面也意味著不可多得的機遇，因此，企業(yè)應該在保持警惕的前提下，謹慎面對風險，切不可因為躲避風險而錯失良機，要敏銳地發(fā)現機遇并及時果斷地抓住它。此外，公司必須建立相應的風險管理系統(tǒng)。只有這樣，才能在意識和行為雙重控制下充分實現風險管理文化的作用，才能在員工的日常工作中真正實施，引導和約束員工的行為，逐步形成員工的自我風險管理意識。

（三）利用企業(yè)文化軟約束，保證控制活動的執(zhí)行

企業(yè)建立健全的內部控制制度后，企業(yè)應重點關注企業(yè)內部控制的高風險領域，并針對企業(yè)重大風險的領域再具體制定一些嚴明有效的控制制度，只有通過這種嚴格規(guī)范的企業(yè)文化，才能正確引導員工在公司的日常工作中實施，約束自身行為。管理者還必須自己建立“榜樣”，從自己開始，向公眾行事，這將無形中引導員工自覺遵守規(guī)章制度，加強內部控制的執(zhí)行。在這一方面，華為公司的“學習文化”就值得各企業(yè)借鑒。

（四）結合企業(yè)文化與信息化建設，構建信息溝通渠道

為了建立有效的溝通渠道，企業(yè)應首先將企業(yè)的信息化建設與企業(yè)文化相結合，使兩者完美融合。具體來說，企業(yè)可以進行適當程度的內部改革，比如對舊的業(yè)務流程、舊的組織結構等做一些改進和調整，培養(yǎng)新的行為和思維模式;其次，企業(yè)要進一步完善和優(yōu)化溝通渠道。比如，應該建立以反饋目的為主要任務的多種溝通渠道，以使管理者能夠及時了解企業(yè)最底層的基本情況和突發(fā)事件，保障信息溝通的速度和暢通;各職能部門間也要建立相對應的溝通渠道，加強部門之間的溝通與協調，相互合作、共同進步，努力實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（五）結合企業(yè)文化與內部審計，強化內部監(jiān)督

首先，在意識形態(tài)層面，企業(yè)必須提高對內部審計獨立性和客觀性的理解。必須確保審計師在實質和形式上是獨立的，他們必須嚴格要求自己，客觀公正，不受其他因素的影響。其次，在行為方式層面，企業(yè)高層應該給予內審機構足夠的權力和充分的信任，領導不能凌駕于內審之上，不能隨意干涉審計活動。此外，有必要嚴格審查監(jiān)事會人員的資格和能力，不允許同時任命董事會成員等類似事件，以確保監(jiān)事會人員的獨立性和客觀性。只有這樣，才能真正發(fā)揮內部審計組織的作用，使內部監(jiān)督得以有效地開展。最后，企業(yè)要注重內部審計人員自身知識儲備的不斷更新和學習，要注重其自身專業(yè)能力的不斷提升，使其有能力認真履行其崗位職責。

六、 總結

企業(yè)文化是企業(yè)的精神和靈魂，沒有文化的公司也就沒有生命力和未來，這絕不是危言聳聽。本文主要以華為公司為案例，從企業(yè)文化的角度分析其對內部控制的影響。對內部控制的各個要素，簡要、全面地提出了相應的建議和對策。以此希望各企業(yè)能夠重視企業(yè)文化這一無形的力量對于內部控制的重大影響和作用，進而可以充分利用企業(yè)文化的軟約束來改善和優(yōu)化企業(yè)的內部控制。

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