劉水林

視同銷售行為無論是在會計還是在稅法上都是一個很重要的業(yè)務(wù)，如何做出正確的會計核算及稅務(wù)處理至關(guān)重要。視同銷售通常是特殊的形式在會計不一定滿足收入確認的原則但是稅法上需要視同銷售計算增值稅。視同銷售一共有8種情形，站在增值稅一般納稅人核算的方式考慮，主要是已經(jīng)抵扣過進項稅的貨物和行為但卻用于不涉及銷項稅額的事項，為了保證稅收征收，防止出現(xiàn)逃稅漏稅，稅法上應(yīng)當作為視同銷售。

一、視同銷售會計和稅務(wù)處理案例分析

【例題1】廣州鑫潤音箱有限公司已認定為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。

（1）五一勞動節(jié)，該公司將生產(chǎn)的音箱發(fā)放給100名單位管理人員每人一套作為公司福利，每套音箱不含稅售價為500元，實際成本為350元。

（2）公司用一批電線對外進行投資，經(jīng)協(xié)商該批電線不含稅價值為800000元，實際成本為600000元。

【解析】業(yè)務(wù)（1）相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用56500

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 56500[500×100×（1+13%）]

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 56500[500×100×（1+13%）]

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000[500×100]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6500[500×100×13%]

借：主營業(yè)務(wù)成本 35000[350×100]

貸：庫存商品 35000

業(yè)務(wù)（2）的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資 904000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 104000[800000×13%]

借：其他業(yè)務(wù)成本 600000

貸：原材料 600000

例題1中的業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）均屬于視同銷售且均屬于會計上確認收入稅法也確認收入并同時確認增值稅的情形。其中業(yè)務(wù)（1）屬于視同銷售行為，在確認應(yīng)付職工薪酬時應(yīng)根據(jù)具體受益對象分別計入制造費用、生產(chǎn)成本和管理費用等會計科目中，本業(yè)務(wù)中因為是發(fā)放給單位管理人員，所以應(yīng)計入管理費用，在實際發(fā)放工資時在會計上應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，在稅法上應(yīng)按照確認收入同時計算增值稅;業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)將外購的材料用于投資屬于視同銷售，會計和稅法上均應(yīng)確認收入，由于購買時已抵扣增值稅現(xiàn)用于投資，因此在稅法上應(yīng)計算增值稅。簡單來講，應(yīng)確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本并計算增值稅銷項稅。

【例題2】廣州中福電器有限公司已認定為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。

（3）將公司生產(chǎn)的空調(diào)捐贈給給番禺第三小學(xué)，該批空調(diào)市場售價為300000元，實際成本為220000元，并開具了增值稅專用發(fā)票。

（4）以公司生產(chǎn)的電箱用于建造大型設(shè)備，該電箱市場不含稅售價為10000 元，實際成本為8000 元，

【解析】業(yè)務(wù)（3）的會計處理如下：

借：營業(yè)外支出 259000

貸：庫存商品（按成本） 220000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39000[300000×13%]

業(yè)務(wù)（4）的會計處理如下：

借：在建工程 9300

貸：庫存商品（按成本）?8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1300[10000×13%]

案例2中的業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）均屬于會計上不確認收入但稅法應(yīng)計算增值稅的視同銷售情形。其中業(yè)務(wù)（3）中福電器公司自己生產(chǎn)的空調(diào)捐贈送給他人及業(yè)務(wù)（4）中將自己生產(chǎn)的電箱用于建造在建工程均屬于視同銷售，但這兩種情形比較特殊，會計上不確認收入，稅法上也不確認收入但應(yīng)按照公允價值計算增值稅。簡單來講，不確認收入，但應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)并按公允價值計算應(yīng)當交的增值稅。

二、視同銷售會計和稅務(wù)處理總結(jié)

筆者將視同銷售八種業(yè)務(wù)情形下的會計和稅務(wù)處理總結(jié)如下表所示，在視同銷售的八種情形中，代銷貨物（包括將貨物給他人代銷及銷售代銷貨物）、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、捐贈以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等五種情形在會計處理和稅務(wù)處理中都應(yīng)確認收入，并計算增值稅;而在設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人（相關(guān)機構(gòu)在非同一縣市）的，機構(gòu)之間移動貨物用于銷售、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、無償贈送以及外購的貨物用于無償贈送等三種情形中，由于不滿足收入確認的條件故會計上不應(yīng)確認收入，但在稅務(wù)處理中雖不確認收入，卻需計算增值稅。簡單來說，視同銷售的八種情形是否應(yīng)確認收入主要取決于是否滿足會計準則中關(guān)于收入確認的原則，而八種情形都應(yīng)當計算繳納增值稅。

總之，視同銷售的會計和稅務(wù)處理不太一致，為更好的做好實務(wù)工作，保證會計信息的真實準確性，財稅部門及會計理論界和實務(wù)界應(yīng)探索科學(xué)合理的方法方法來規(guī)范視同銷售的會計和稅務(wù)處理，同時企業(yè)財稅人員應(yīng)著力提高會計處理能力同時降低稅務(wù)風(fēng)險。（作者單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院）