李媛媛

一、引言

內(nèi)部控制是“一個(gè)受董事會(huì)、管理層和其他人員影響的過(guò)程，該過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了提供實(shí)現(xiàn)以下三類(lèi)目標(biāo)的合理保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性”。當(dāng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或執(zhí)行未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，就構(gòu)成了內(nèi)部控制缺陷（包括設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷）。內(nèi)部控制缺陷除取決于上述固有局限性以外，還受到公司的規(guī)模、生命周期、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)多樣性、成長(zhǎng)速度以及公司治理質(zhì)量等諸多因素的影響。因此，內(nèi)部控制必須隨著公司環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整，否則就產(chǎn)生控制缺陷，從而影響公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文以山東陽(yáng)谷華泰化工股份有限公司為例，剖析會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，為我國(guó)公司建立和完善內(nèi)部控制體系提供借鑒。

二、案例介紹

（一）公司簡(jiǎn)介

山東陽(yáng)谷華泰化工股份有限公司是股份制有限責(zé)任公司，2010年9月該公司在深圳證券交易所掛牌上市，公司注冊(cè)地在中國(guó)山東陽(yáng)谷縣，公司董事長(zhǎng)王傳華，現(xiàn)任總經(jīng)理王文博，主要經(jīng)營(yíng)橡膠助劑的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，現(xiàn)有產(chǎn)品主要包括橡膠防焦劑CTP、促進(jìn)劑NS和增塑劑A等橡膠助劑產(chǎn)品。陽(yáng)谷華泰長(zhǎng)期致力于綠色工業(yè)與環(huán)境自然的和諧發(fā)展，堅(jiān)持科技興企戰(zhàn)略，先后承擔(dān)國(guó)家科技支撐計(jì)劃、國(guó)家火炬計(jì)劃、國(guó)家科技興貿(mào)行動(dòng)計(jì)劃、國(guó)家重點(diǎn)新產(chǎn)品計(jì)劃、國(guó)家工程技術(shù)研究中心計(jì)劃;山東省自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化重大專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃、省科技攻關(guān)計(jì)劃等省部級(jí)以上計(jì)劃項(xiàng)目16項(xiàng)，擁有或申報(bào)了23項(xiàng)專(zhuān)利，9項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)通過(guò)科技成果鑒定，其中五項(xiàng)技術(shù)水平處在國(guó)際領(lǐng)先地位，四項(xiàng)技術(shù)水平處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。橡膠助劑行業(yè)是技術(shù)和人才密集型行業(yè)，在快速發(fā)展的生命周期中，技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品更新?lián)Q代是行業(yè)永無(wú)止境的朝向，因此，持續(xù)的創(chuàng)新和研發(fā)能力顯得尤為重要。

三、陽(yáng)谷華泰公司內(nèi)部控制中的問(wèn)題分析

陽(yáng)谷華泰公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架體系的實(shí)施僅有兩年時(shí)間，作為一個(gè)新生事物和一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其內(nèi)控理念、方式仍處在不斷規(guī)范、提升階段，員工對(duì)控制環(huán)境、信息與溝通等角色定位和職責(zé)履行還有一個(gè)自我適應(yīng)和自我完善的過(guò)程。目前，陽(yáng)谷華泰公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架體系存在以下幾方面問(wèn)題：

（一）全面預(yù)算管理機(jī)制尚不健全

1.對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在偏差。

2.預(yù)算編制程序、方法、指標(biāo)的科學(xué)性和合理性有待提高。

3.預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督缺乏力度。

4.預(yù)算管理信息化建設(shè)等基礎(chǔ)工作滯后。

（二）內(nèi)控環(huán)境存在差距

企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)。在陽(yáng)谷華泰公司內(nèi)部的一些企業(yè)由于機(jī)制不順，基礎(chǔ)管理工作薄弱，串通舞弊牟取個(gè)人私利現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境、日常管理跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。一些重要業(yè)務(wù)（如采購(gòu)、銷(xiāo)售等）缺少必要的監(jiān)督制約，不符合“不相容部門(mén)、崗位相互分離”的內(nèi)控要求，這就為內(nèi)部控制埋下了極不安全的隱患。因?yàn)橐蟛患嫒萋毼环蛛x是為了達(dá)到相互監(jiān)督的效果，但是若負(fù)有不同職責(zé)的員工串通舞弊，或者本公司員工通過(guò)外部關(guān)系規(guī)避控制，協(xié)同作弊，將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)健全的內(nèi)部控制失效。

（三）分級(jí)授權(quán)制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行

在資金支出環(huán)節(jié)存在著越權(quán)審批付款問(wèn)題，費(fèi)用支出上有少數(shù)企業(yè)超預(yù)算支付或變相越權(quán)支付現(xiàn)象，還有一些企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行投資、物資采購(gòu)、維修、技術(shù)改造和科研開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)控制程序，更有一些公司管理層和相關(guān)內(nèi)控人員有失職現(xiàn)象出現(xiàn)。所以嚴(yán)格限制授權(quán)審批權(quán)限，加大對(duì)違規(guī)違法行為的懲處力度勢(shì)在必行。

四、陽(yáng)谷華泰公司進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議和措施

（一）深化對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)

陽(yáng)谷華泰制定一系列內(nèi)控措施的目標(biāo)不能僅僅是為了滿足證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。換句話說(shuō)，實(shí)現(xiàn)透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，只是內(nèi)部控制的第一級(jí)目標(biāo)。而更為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)，在于實(shí)現(xiàn)有效率與有效益的經(jīng)營(yíng)和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。因此，建議陽(yáng)谷華泰在以下幾個(gè)方面深化對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)：首先，控制目標(biāo)應(yīng)趨向更高層次的戰(zhàn)略控制。其次，控制方式趨向信息技術(shù)的集成和優(yōu)化。第三，控制結(jié)構(gòu)趨向逐步補(bǔ)充和擴(kuò)展的過(guò)程。第四，控制對(duì)象趨向于對(duì)“人”的控制。第五，內(nèi)部控制理論趨向與公司管理和公司治理相合。

（二）完善權(quán)力制衡機(jī)制，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架的觀點(diǎn)，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)所有利害關(guān)系人對(duì)內(nèi)部控制的理解有共同基礎(chǔ)，使他們都充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控的必要性。同時(shí)更為重要的是，在陽(yáng)谷華泰公司內(nèi)部應(yīng)設(shè)置必要的內(nèi)部控制部門(mén)，給予適當(dāng)?shù)穆毼缓捅匾穆殭?quán)，來(lái)監(jiān)督企業(yè)所有利害關(guān)系人的行為，形成權(quán)力制衡機(jī)制。特別提醒的是，警惕出現(xiàn)內(nèi)部控制部門(mén)“空化”問(wèn)題，不要讓內(nèi)部控制部門(mén)成為擺設(shè)。而且內(nèi)部控制部門(mén)的管理與薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制也應(yīng)不受公司管理層約束，即獨(dú)立于公司，只有這樣才能真正保證內(nèi)部控制部門(mén)的職責(zé)有效執(zhí)行。

（三）建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)范

規(guī)范陽(yáng)谷華泰各個(gè)企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)以形成相互制約和促進(jìn)的制衡機(jī)制。例如，確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離，經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等崗位相分離，實(shí)行關(guān)鍵崗位人員定期輪換制度等。牽制機(jī)制和崗位輪換的實(shí)行，既可以防止超越權(quán)限、串通舞弊，又有利于揭示企業(yè)內(nèi)部控制中的管理缺陷，以便及時(shí)加以修訂和完善，落實(shí)好企業(yè)內(nèi)部控制制度。此外，還需合理劃分企業(yè)的授權(quán)審批權(quán)限。對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的授權(quán)要把握好一個(gè)度，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)，以使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊行為。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)做到既保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。（作者單位：武漢工商學(xué)院）