葉嘉棣

一、引言

改革開放以來，我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，國(guó)內(nèi)形勢(shì)復(fù)雜多變的情況下，不同類別的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理核算，成為政府部門內(nèi)部改革建設(shè)重要組成部分。從我國(guó)目前的廉政建設(shè)現(xiàn)狀來看，政府從來都沒有在這個(gè)問題上松懈過。近年來，政府部門的反腐倡廉建設(shè)工作也取得了不錯(cuò)的成績(jī)。在這個(gè)過程中，查處腐敗固然重要，但預(yù)防腐敗更重要。只有形成有效的約束機(jī)制，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，才是促進(jìn)部門廉政建設(shè)的根本。

事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等。它參與社會(huì)事務(wù)管理， 履行管理和服務(wù)職能， 宗旨是為社會(huì)服務(wù)， 主要從事教育、 科技、 文化、衛(wèi)生等活動(dòng)。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的有效控制，形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門廉政建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需要，具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。本研究主要針對(duì)于如何加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略進(jìn)行以下探討：

二、建立良好的控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境，會(huì)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效執(zhí)行起到促進(jìn)作用。事業(yè)單位的控制活動(dòng)存在于一定的控制環(huán)境中，因此，管理人員必須設(shè)立合理的制度章法，依據(jù)現(xiàn)代管理理念，科學(xué)的進(jìn)行單位內(nèi)部管理，形成良好的控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。與此同時(shí)，還需要設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，明確建立授權(quán)和責(zé)任分配辦法，確認(rèn)管理職能和報(bào)告關(guān)系。因事設(shè)人、 視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等， 依次來增加組織的控制權(quán)和控制意識(shí)。運(yùn)用不同的管理控制方法，如目標(biāo)控制 、計(jì)劃控制、定額控制、預(yù)算控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法， 掌握控制點(diǎn)和控制辦法 。保證控制制度精準(zhǔn)落實(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境， 才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

三、提高人員素質(zhì)， 加強(qiáng)對(duì)人的內(nèi)部控制

要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制最主要的方面，是在于對(duì)于人的控制。通過對(duì)人的控制實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)?shù)目刂坪臀锏目刂啤Ｊ紫?，?cái)或者是物的內(nèi)部控制和程序，不管怎么去完善，都需要人去操作執(zhí)行。因此，這就要求主管需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去理解和揣測(cè)下屬的心思，從而設(shè)法去調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。避免出現(xiàn)“陽奉陰違”的現(xiàn)象，達(dá)到管理人員的目標(biāo)。其次，人既是控制的主體，也是控制內(nèi)容的直接體現(xiàn)。因此，只要對(duì)人的行為進(jìn)行合理的約束規(guī)范，自發(fā)的遵循制度準(zhǔn)則，提高人員素質(zhì)，這種控制就會(huì)失去必要性，而自然的形成合理的控制系統(tǒng);。反之，若人的行為不符合規(guī)范，就必須依據(jù)制度對(duì)其進(jìn)行約束和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制。

因而， 內(nèi)部控制的技術(shù)性要素可以看做是財(cái)務(wù)的控制方法、制度、機(jī)制、程序等，而人作為內(nèi)部控制中的理念性要素，對(duì)控制起著基礎(chǔ)性的作用。實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，除了要掌握一些技術(shù)性的東西，還要在實(shí)踐中學(xué)習(xí)總結(jié)一些理念性的東西！ 事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于員工素質(zhì)的高低程度，素質(zhì)的高低決定工作人員是否具有忠誠(chéng)、 正直的品質(zhì)和優(yōu)秀、勤奮的工作能力，進(jìn)一步來保證內(nèi)部控制的實(shí)施。

因此對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)要求，不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)更要求他們的法制性強(qiáng)、政策性并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所有公務(wù)員不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。所以單位應(yīng)注重員工的后續(xù)培訓(xùn)以適應(yīng)管理的要求。

四、通過議事決策機(jī)制或者授權(quán)審批機(jī)制控制

通過進(jìn)行集體研究、技術(shù)咨詢、專家論證相結(jié)合的議事決策機(jī)制是合理保證事業(yè)單位各項(xiàng)決策合法、合理、合規(guī)、科學(xué)的一項(xiàng)重要控制措施。這種機(jī)制下，當(dāng)事業(yè)單位內(nèi)部有大額資金使用、基建項(xiàng)目建設(shè)、大量設(shè)備采購(gòu)、舉借大額債務(wù)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)有內(nèi)部骨干及財(cái)會(huì)人員共同研究決定，對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的復(fù)雜業(yè)務(wù)，需經(jīng)過專家論證和技術(shù)咨詢。杜絕出現(xiàn)個(gè)人擅自決策。

授權(quán)審批控制是指在明確各單位部門個(gè)性業(yè)務(wù)活動(dòng)的前提下，對(duì)活動(dòng)或者項(xiàng)目進(jìn)行程序、范圍、缺陷的相關(guān)確認(rèn)，審批人不能越權(quán)審批，經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，辦理業(yè)務(wù)。將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和審批流程記錄在案。

雖然近年來，一些監(jiān)督檢查案例發(fā)現(xiàn)，血多部門在內(nèi)部決策和審批方面都設(shè)立了控制機(jī)制，但發(fā)現(xiàn)執(zhí)行的效果卻不盡如人意。如一些行政單位經(jīng)過層層審查和確認(rèn)，卻仍然會(huì)發(fā)生貪污挪用的現(xiàn)象，說明在審查環(huán)節(jié)的作用并沒有在真正的發(fā)揮出來，因此事業(yè)單位內(nèi)部需加強(qiáng)審批機(jī)制的控制，促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)利，實(shí)現(xiàn)有效的審查。

五、有效、透明的監(jiān)督機(jī)制

審批機(jī)制別的不能貫徹落實(shí)，說明不管機(jī)制設(shè)計(jì)的再優(yōu)化合理，都沒有辦法有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。此外，每一項(xiàng)機(jī)制的控制需要其他的機(jī)制的配合才能夠有效的發(fā)揮作用，議事決策機(jī)制和授權(quán)審批機(jī)制的有效執(zhí)行，需要專業(yè)能力培養(yǎng)機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的配合。 只有事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)建立完善合理的監(jiān)督機(jī)制，才能起到規(guī)范作用和追蹤作用，有效、透明的監(jiān)督促進(jìn)財(cái)政的管理和控制。

六、預(yù)算控制機(jī)制

財(cái)務(wù)預(yù)算的控制是指通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)支出的合理控制和財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)控制，通過加強(qiáng)越算的計(jì)劃、執(zhí)行、分析、決算、考核等環(huán)節(jié)的管理，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資金的合理控制。由于一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算瘦很多變化的因素影響，所以舍業(yè)單位內(nèi)部必須要建立起這種跟進(jìn)機(jī)制，指定專人負(fù)責(zé)收集、跟進(jìn)、整理、歸檔這種預(yù)算數(shù)據(jù)的文件 。對(duì)各個(gè)部門之間預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避起到重要作用，有效應(yīng)用財(cái)務(wù)信息和相關(guān)材料，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的規(guī)劃，董濤監(jiān)控預(yù)算信息，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并提出和李的改進(jìn)措施。

七、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任，規(guī)范財(cái)會(huì)的工作操作，明確會(huì)計(jì)的支出憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告處理程序、會(huì)計(jì)賬簿、檔案管理，來保證財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)告和決算報(bào)表的處理準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)是單位內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，只有落實(shí)好會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的有效執(zhí)行，才能加強(qiáng)單位內(nèi)部控制。

八、信息技術(shù)控制

所謂內(nèi)部控制即是業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的結(jié)合，而兩者的密切聯(lián)系必須依靠信息技術(shù) 來實(shí)現(xiàn)。信息技術(shù)控制是通過指定專門機(jī)構(gòu)或崗位對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸檔管理，規(guī)范信息 系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行和 維護(hù)流程，建立用戶管理制度、系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度、信息系統(tǒng)安全保密和泄密責(zé)任追究制度等措施，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入政府部門信息網(wǎng)絡(luò)系 統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，便于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的勾稽核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞業(yè)務(wù)管理中的漏洞。

現(xiàn)階段隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，事業(yè)單位細(xì)心系統(tǒng)的開發(fā)與管理也逐漸提升，相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來說，信息技術(shù)的控制還有待加強(qiáng)，在以后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，加大自動(dòng)化管理軟件的開發(fā)，維護(hù)投資力度，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化信息技術(shù)控制，將對(duì)提升管理單位內(nèi)部控制的水平有重大意義。

九、結(jié)語

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的有效控制，形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門廉政建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需要，具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。本研究主要針對(duì)于如何加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以下提出七種提升策略：1.建立良好的控制環(huán)境2.提高人員素質(zhì)， 加強(qiáng)對(duì)人的內(nèi)部控制3.通過議事決策機(jī)制或者授權(quán)審批機(jī)制控制4.有效、透明的監(jiān)督機(jī)制5.預(yù)算控制機(jī)制6.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制7.信息技術(shù)控制。（作者單位：天津市環(huán)境衛(wèi)生服務(wù)中心）