胡倩倩

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);定義;綜述

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年3月21日

2007年國(guó)家環(huán)保部發(fā)布《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》，強(qiáng)制要求重污染行業(yè)上市公司披露年度環(huán)境報(bào)告。國(guó)家逐步重視環(huán)境信息的發(fā)布，特別是“綠色發(fā)展”口號(hào)的提出，環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)越受到理論界與實(shí)務(wù)界的重視。環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)研究，有助于企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，關(guān)注環(huán)境資源，使企業(yè)減少污染排放、節(jié)約資源，減少社會(huì)壓力，促進(jìn)社會(huì)的綠色發(fā)展。因此，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)外研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述有十分重要的價(jià)值。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的定義與內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為綠色會(huì)計(jì)，它保有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法，以貨幣計(jì)量對(duì)企業(yè)對(duì)環(huán)境污染帶來(lái)的成本以及環(huán)境防治等付出的費(fèi)用，還要求記錄環(huán)境方面的收益，例如政府的獎(jiǎng)勵(lì)等，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等影響的一門(mén)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)新分支。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的定義。首次提出了企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮生產(chǎn)過(guò)程中帶來(lái)的環(huán)境污染，并將環(huán)境污染的成本計(jì)入整個(gè)生產(chǎn)成本過(guò)程中。這是學(xué)術(shù)界第一次提出來(lái)會(huì)計(jì)需要考慮環(huán)境成本。1991年Rob第一次提出環(huán)境會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究，還首次提出環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究框架，開(kāi)創(chuàng)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的先河。相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)要求企業(yè)包含的信息更加的全面，不再局限于財(cái)務(wù)成本等歷史信息的核算，環(huán)境會(huì)計(jì)增加了對(duì)環(huán)境保護(hù)等外部信息的披露，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和政府的管制都有一定幫助，使公眾對(duì)企業(yè)的了解更加全面真實(shí)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。在可持續(xù)發(fā)展理論下，政府提出了“綠色發(fā)展”的口號(hào)。綠色發(fā)展以“效率、和諧、持續(xù)”為原則、兼顧經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)方式。綠色發(fā)展追求低污染、低消耗的生產(chǎn)方式，講究效率、降低排放。傳統(tǒng)粗獷的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式大大地破壞了生態(tài)的平衡，造成了資源的流失，嚴(yán)重威脅到了下一代人的生存發(fā)展。因此，綠色發(fā)展成了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的唯一途徑。環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)在環(huán)境方面的表現(xiàn)，只有企業(yè)完善了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府和大眾更加直觀地了解企業(yè)對(duì)于環(huán)境的責(zé)任，燃起對(duì)于環(huán)境的保護(hù)意識(shí)。基于研究成果，企業(yè)可以通過(guò)利用環(huán)境會(huì)計(jì)分析自己的現(xiàn)有資源優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展;另一方面社會(huì)公眾和政府可以通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)全面了解企業(yè)信息，減少信息的不對(duì)稱性，做出合理的投資決策或者政府導(dǎo)向。

二、國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究綜述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容方面。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容的研究都比較豐富。Greg（2003）的研究結(jié)果表明，企業(yè)應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一起披露，所涉及的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保治理、環(huán)保法規(guī)等內(nèi)容。國(guó)內(nèi)學(xué)者提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的主體假設(shè)、核算方式與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并不一致，進(jìn)而擴(kuò)充了環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)，以期實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的獨(dú)特性。孟凡利（1999）提出環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩個(gè)方面，應(yīng)該考慮政策性的指導(dǎo)意見(jiàn)。宋獻(xiàn)中等（2016）在會(huì)計(jì)改革會(huì)議上提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。而我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛起步，取得了一些進(jìn)展，但研究方向還較為片面，沒(méi)有形成完整的理論體系。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)披露。國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究開(kāi)始比較早。1992年，歐盟頒布可持續(xù)發(fā)展的指南，提出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究，拓展了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容。Patern（2012）通過(guò)分析重污染行業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告得出，社會(huì)責(zé)任信息中包括環(huán)境信息，包括法規(guī)和應(yīng)對(duì)環(huán)境治理的政策。李建發(fā)、肖華（2002）認(rèn)為，企業(yè)可以選擇獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，或者根據(jù)具體的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)選擇補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。沈洪濤（2014）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一部分，但又不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是有綠色環(huán)保相關(guān)的信息。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的研究。黃慧（2016）認(rèn)為一般企業(yè)是通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注的方式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，對(duì)于特殊的企業(yè)，特別是重污染企業(yè)需要強(qiáng)制性披露關(guān)于環(huán)保的信息。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)核算。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系一直是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的拓展，需要同樣具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的可比性和可行性，同時(shí)又具備新的會(huì)計(jì)特征，不單單以貨幣的形式進(jìn)行衡量，還可以使用實(shí)物計(jì)量，有利于企業(yè)進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。

定量的環(huán)境信息包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益四類(lèi)。財(cái)務(wù)信息主要是指與資產(chǎn)相關(guān)、與負(fù)債相關(guān)的環(huán)境績(jī)效，一般都是定量分析。環(huán)境資產(chǎn)即企業(yè)在以前年度內(nèi)因環(huán)?；顒?dòng)而累計(jì)的經(jīng)濟(jì)收益的部分。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)因過(guò)去污染環(huán)境所帶來(lái)的負(fù)債，如應(yīng)承擔(dān)的治理費(fèi)用、環(huán)境賠償金、污染罰款等信息。定量披露信息主要有能源消耗總量，碳消耗的支出。美國(guó)出臺(tái)了一系列的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)成本的核算方法，例如《環(huán)境污染費(fèi)用的資本化》，以及FAS143中提出了負(fù)債中的確認(rèn)包含了對(duì)污染修復(fù)的義務(wù)的承擔(dān)。

環(huán)境會(huì)計(jì)是指既可用貨幣衡量，又可以用實(shí)物單位表示的會(huì)計(jì)。僅用貨幣衡量的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論計(jì)算的僅僅是經(jīng)濟(jì)成本，并沒(méi)有考慮到社會(huì)成本。環(huán)境會(huì)計(jì)理論認(rèn)為一切自然資源都是需要考慮的，這些資產(chǎn)的消耗需要付出一定的代價(jià)。如果人類(lèi)經(jīng)濟(jì)依靠大量消耗自然資源來(lái)謀取發(fā)展，只會(huì)造成資源的浪費(fèi)。尹秀嬌（2013）認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系提供的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息已不能完全正確地反映環(huán)境資源的耗費(fèi)。

三、國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)評(píng)述

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要是集中在環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和核算、信息披露等方面的內(nèi)容。國(guó)外學(xué)者研究了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式，包括貨幣形式和非貨幣形式均有所要求，但是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展起步較晚，還未形成統(tǒng)一的要求，主要是主張對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)于格式以及內(nèi)容的要求研究并不統(tǒng)一。而且還未形成統(tǒng)一的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。綜上所述，目前學(xué)術(shù)界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究還未達(dá)成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，尚未形成完整的核算環(huán)境會(huì)計(jì)的體系。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)研究的啟示

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)帶了的環(huán)境污染以及環(huán)境收益來(lái)核算企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的成本以及收入，鼓勵(lì)企業(yè)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境利潤(rùn)表，無(wú)法用貨幣計(jì)量的交易或者事項(xiàng)可以編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注，也可以通過(guò)文字或者其他指標(biāo)來(lái)披露。政府也可用來(lái)了解企業(yè)的環(huán)境污染狀況，其他同類(lèi)企業(yè)可以進(jìn)行參考，共同改善行業(yè)的環(huán)境狀況。中小投資者通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，了解企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)方面的成本。環(huán)境會(huì)計(jì)的信息有可能關(guān)于整個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，從而做出投資等決策。建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系，鼓勵(lì)所有行業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，強(qiáng)制重點(diǎn)污染企業(yè)披露環(huán)境績(jī)效信息。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算體系必須有統(tǒng)一的規(guī)定，才能使利益相關(guān)者更好的使用，保護(hù)小投資者的利益。

（二）加強(qiáng)政府與審計(jì)作用。企業(yè)常常選擇“報(bào)喜不報(bào)憂”，并沒(méi)有很好的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，反而是一種欺騙行為。為了使企業(yè)更好地對(duì)社會(huì)環(huán)境負(fù)責(zé)，急需獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)和事務(wù)所主要是對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，簽署審計(jì)意見(jiàn)，并沒(méi)有注重環(huán)境報(bào)告或是社會(huì)責(zé)任報(bào)告。只有加強(qiáng)第三方的監(jiān)督和管控，才能提高環(huán)境信息的可靠性，才能使環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展得更為健康。

政府部門(mén)必須采取強(qiáng)制性措施使企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。要求企業(yè)，特別是重污染企業(yè)，按照要求進(jìn)行信息披露，對(duì)于不按規(guī)章披露的企業(yè)必須以“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則，進(jìn)行處罰。處罰的力度較大，使企業(yè)不敢污染、不敢浪費(fèi)環(huán)境資源，從而使企業(yè)走上綠色發(fā)展的道路。

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