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        會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異

        2019-06-03 04:01:05張政
        財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2019年3期

        張政

        摘 要:2008年1月,新的企業(yè)所得稅法開始實(shí)施,納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)也發(fā)生了變化,新的納稅申報(bào)表把會(huì)計(jì)的核算作為前提工作,依照稅法的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,對一些納稅行為進(jìn)行合理的調(diào)整來確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。本文主要介紹了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的含義,分析了形成差異的原因以及如何應(yīng)對這些差異,希望可以為我國企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)利潤? 應(yīng)納稅所得額? 永久性差異? 暫時(shí)性差異

        一、相關(guān)概念

        (一)會(huì)計(jì)利潤

        會(huì)計(jì)利潤指的就是一個(gè)企業(yè)在一段會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,收入減去費(fèi)用等于利潤,還包括直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失。日常工作中常提到的會(huì)計(jì)利潤指的是賬面利潤,也就是每個(gè)企業(yè)的損益表中披露出的利潤。

        (二)應(yīng)納稅所得額

        應(yīng)納稅所得額又叫應(yīng)納所得,即每個(gè)公司在一個(gè)納稅年度內(nèi)的總收入-不需要繳稅的收入和免除交稅的收入-各個(gè)項(xiàng)目可以扣除額和彌補(bǔ)以往年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和依據(jù),主要是根據(jù)利潤的金額大小確定,強(qiáng)調(diào)的是,這里所致的利潤并不是實(shí)際意義上的會(huì)計(jì)利潤。

        二、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額差異的分類

        (一)永久性差異

        從會(huì)計(jì)的角度上所講的利潤總額與從稅法角度所講的應(yīng)納稅所得額,他們本身的計(jì)量口徑不相同,這樣的不同會(huì)一直存在于會(huì)計(jì)與稅法中,不跟隨時(shí)間變化,也不會(huì)自動(dòng)消失或轉(zhuǎn)回,這就叫永久性差異。

        (二)暫時(shí)性差異

        客觀的說,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣,所以產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,然而在實(shí)際操作中,暫時(shí)性差異是從會(huì)計(jì)角度把收入與費(fèi)用計(jì)入了利潤總額,但稅法上把他們計(jì)入了應(yīng)納稅所得額這樣產(chǎn)生的。這樣的差異是在會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和納稅之間存在的,具有暫時(shí)性,會(huì)隨著時(shí)間而發(fā)生變化,也可能會(huì)自動(dòng)消失或者轉(zhuǎn)回,即為暫時(shí)性差異。

        三、會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額生成差異的原因

        (一)兩者計(jì)量基礎(chǔ)有差異

        會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)包括:歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值等,稅法的計(jì)量基礎(chǔ)包括:實(shí)際成本、重置成本及公允價(jià)值。

        (二)兩者計(jì)算方法有差異

        會(huì)計(jì)利潤,指的就是會(huì)計(jì)上的凈利潤,凈利潤=利潤總額-所得稅,利潤總額的計(jì)算是需要用營業(yè)利潤加營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出,而營業(yè)利潤也需要計(jì)算,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅及及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+-公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益。

        應(yīng)納稅所得額,先要用企業(yè)內(nèi)一個(gè)納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,而企業(yè)年度收入總額與不征稅收入、免稅收入的差就是應(yīng)稅的收入。

        四、對會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的分析

        (一)對會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法扣除項(xiàng)目之間的差異分析

        會(huì)計(jì)費(fèi)用和稅法角度的扣除項(xiàng)目在確認(rèn)的范圍上是存在差異的。例如會(huì)計(jì)上計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí),有一些項(xiàng)目是不能進(jìn)行扣除的,其中包括了無形資產(chǎn)的研發(fā)支出、受讓支出、意外損失賠償以及自然災(zāi)害等等項(xiàng)目;但是從稅法的規(guī)定角度看,當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除會(huì)計(jì)上那些項(xiàng)目。

        (二)對攤銷無形資產(chǎn)差異的分析

        (1)攤銷的范圍不同。會(huì)計(jì)上對于無形資產(chǎn),假如壽命不確定,那么它的價(jià)值不能攤銷,稅法上對無形資產(chǎn)的攤銷的規(guī)定是無形資產(chǎn)都需要進(jìn)行攤銷,外購的商譽(yù)的支出是在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓時(shí)才準(zhǔn)予扣除。

        (2)攤銷金額不同。會(huì)計(jì)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)是根據(jù)它的入賬價(jià)值進(jìn)行攤銷,稅法上是根據(jù)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。

        五、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額差異所采取的對策

        永久性差異不會(huì)使所得稅與應(yīng)納所得稅稅額產(chǎn)生差異,然而,暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅稅額之間造成差異。根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定,暫時(shí)性差異需要通過遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目來對所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算,并且會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行反映,在以后的年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)可以直接按照賬面上顯示的應(yīng)該轉(zhuǎn)回的金額來填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

        六、結(jié)束語

        對會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分析與區(qū)別,具有重要的意義,有利于會(huì)計(jì)人員的工作效率,我國經(jīng)濟(jì)正在持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展,不論是稅法還是會(huì)計(jì)法的角度,都在進(jìn)行著完善,相信在不久的將來,會(huì)計(jì)與稅收的差異將會(huì)逐漸減少,更有利于會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的順利進(jìn)行。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李少軒,許輝.會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得差異[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2017,2.

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