張政

摘 要：2008年1月，新的企業(yè)所得稅法開始實(shí)施，納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)也發(fā)生了變化，新的納稅申報(bào)表把會(huì)計(jì)的核算作為前提工作，依照稅法的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，對一些納稅行為進(jìn)行合理的調(diào)整來確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。本文主要介紹了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的含義，分析了形成差異的原因以及如何應(yīng)對這些差異，希望可以為我國企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤? 應(yīng)納稅所得額? 永久性差異? 暫時(shí)性差異

一、相關(guān)概念

（一）會(huì)計(jì)利潤

會(huì)計(jì)利潤指的就是一個(gè)企業(yè)在一段會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，收入減去費(fèi)用等于利潤，還包括直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失。日常工作中常提到的會(huì)計(jì)利潤指的是賬面利潤，也就是每個(gè)企業(yè)的損益表中披露出的利潤。

（二）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額又叫應(yīng)納所得，即每個(gè)公司在一個(gè)納稅年度內(nèi)的總收入-不需要繳稅的收入和免除交稅的收入-各個(gè)項(xiàng)目可以扣除額和彌補(bǔ)以往年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和依據(jù)，主要是根據(jù)利潤的金額大小確定，強(qiáng)調(diào)的是，這里所致的利潤并不是實(shí)際意義上的會(huì)計(jì)利潤。

二、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額差異的分類

（一）永久性差異

從會(huì)計(jì)的角度上所講的利潤總額與從稅法角度所講的應(yīng)納稅所得額，他們本身的計(jì)量口徑不相同，這樣的不同會(huì)一直存在于會(huì)計(jì)與稅法中，不跟隨時(shí)間變化，也不會(huì)自動(dòng)消失或轉(zhuǎn)回，這就叫永久性差異。

（二）暫時(shí)性差異

客觀的說，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣，所以產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，然而在實(shí)際操作中，暫時(shí)性差異是從會(huì)計(jì)角度把收入與費(fèi)用計(jì)入了利潤總額，但稅法上把他們計(jì)入了應(yīng)納稅所得額這樣產(chǎn)生的。這樣的差異是在會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和納稅之間存在的，具有暫時(shí)性，會(huì)隨著時(shí)間而發(fā)生變化，也可能會(huì)自動(dòng)消失或者轉(zhuǎn)回，即為暫時(shí)性差異。

三、會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額生成差異的原因

（一）兩者計(jì)量基礎(chǔ)有差異

會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)包括：歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值等，稅法的計(jì)量基礎(chǔ)包括：實(shí)際成本、重置成本及公允價(jià)值。

（二）兩者計(jì)算方法有差異

會(huì)計(jì)利潤，指的就是會(huì)計(jì)上的凈利潤，凈利潤=利潤總額-所得稅，利潤總額的計(jì)算是需要用營業(yè)利潤加營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，而營業(yè)利潤也需要計(jì)算，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅及及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+-公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益。

應(yīng)納稅所得額，先要用企業(yè)內(nèi)一個(gè)納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，而企業(yè)年度收入總額與不征稅收入、免稅收入的差就是應(yīng)稅的收入。

四、對會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的分析

（一）對會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法扣除項(xiàng)目之間的差異分析

會(huì)計(jì)費(fèi)用和稅法角度的扣除項(xiàng)目在確認(rèn)的范圍上是存在差異的。例如會(huì)計(jì)上計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，有一些項(xiàng)目是不能進(jìn)行扣除的，其中包括了無形資產(chǎn)的研發(fā)支出、受讓支出、意外損失賠償以及自然災(zāi)害等等項(xiàng)目;但是從稅法的規(guī)定角度看，當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除會(huì)計(jì)上那些項(xiàng)目。

（二）對攤銷無形資產(chǎn)差異的分析

（1）攤銷的范圍不同。會(huì)計(jì)上對于無形資產(chǎn)，假如壽命不確定，那么它的價(jià)值不能攤銷，稅法上對無形資產(chǎn)的攤銷的規(guī)定是無形資產(chǎn)都需要進(jìn)行攤銷，外購的商譽(yù)的支出是在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓時(shí)才準(zhǔn)予扣除。

（2）攤銷金額不同。會(huì)計(jì)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)是根據(jù)它的入賬價(jià)值進(jìn)行攤銷，稅法上是根據(jù)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。

五、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額差異所采取的對策

永久性差異不會(huì)使所得稅與應(yīng)納所得稅稅額產(chǎn)生差異，然而，暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅稅額之間造成差異。根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定，暫時(shí)性差異需要通過遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目來對所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算，并且會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行反映，在以后的年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)可以直接按照賬面上顯示的應(yīng)該轉(zhuǎn)回的金額來填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

六、結(jié)束語

對會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分析與區(qū)別，具有重要的意義，有利于會(huì)計(jì)人員的工作效率，我國經(jīng)濟(jì)正在持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，不論是稅法還是會(huì)計(jì)法的角度，都在進(jìn)行著完善，相信在不久的將來，會(huì)計(jì)與稅收的差異將會(huì)逐漸減少，更有利于會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]李少軒，許輝.會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得差異[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017，2.