鄭文華

摘 要：財(cái)務(wù)稽核是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)財(cái)務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行的重要手段，但是在實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)卻對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作缺乏足夠的重視，從而在一定程度上制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升?；诖耍疚脑诜治鲐?cái)務(wù)稽核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理積極意義的基礎(chǔ)上，從稽核方法的視角分析企業(yè)在財(cái)務(wù)稽核實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出具體的強(qiáng)化和完善對(duì)策，意在為企業(yè)規(guī)范和完善財(cái)務(wù)稽核工作，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)稽核方法問(wèn)題? 對(duì)策

一、引言

財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)稽查和復(fù)核的簡(jiǎn)稱，它是指企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作所進(jìn)行的自我審核和檢查環(huán)節(jié)，同時(shí)也是其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行自我約束、自我分析完善、自我診斷和評(píng)價(jià)的過(guò)程。它涉及的內(nèi)容包括企業(yè)賬簿、憑證、報(bào)表及相關(guān)資料，日常會(huì)計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性和合法合規(guī)性，資金使用的效率高低等。

筆者目前在事務(wù)所從事審計(jì)工作，在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)處于高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)普遍存在對(duì)財(cái)務(wù)稽核不重視、財(cái)務(wù)稽核形式化或者財(cái)務(wù)稽核方法不夠科學(xué)有效等現(xiàn)象，從而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)工作缺乏必要的內(nèi)部檢查監(jiān)督，進(jìn)而引起各種財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。在信息化的今天，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多數(shù)企業(yè)值得關(guān)注的一個(gè)新問(wèn)題，同時(shí)也是本文的主旨所在。

二、財(cái)務(wù)稽核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極意義

財(cái)務(wù)稽核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極意義具體可歸納為如下三點(diǎn)：

一是科學(xué)有效的財(cái)務(wù)稽核能夠規(guī)范并完善企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保障會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。通過(guò)對(duì)企業(yè)的票據(jù)、賬簿、憑證等的審核和檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并加以修正，從而能夠?qū)?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作起到規(guī)范作用，客觀上為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性提供了保障。

二是科學(xué)有效的財(cái)務(wù)稽核能夠合理降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能有效的防范和規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，只能起到一個(gè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并處理風(fēng)險(xiǎn)的作用，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生缺乏預(yù)防作用，而財(cái)務(wù)稽核作為一種內(nèi)部監(jiān)督手段，可以在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因出現(xiàn)之時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以干預(yù)，從而有效的規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生及其可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

三是科學(xué)有效的財(cái)務(wù)稽核能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行。財(cái)務(wù)稽核工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出高標(biāo)準(zhǔn)高要求，它要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)的，從這個(gè)角度來(lái)看，財(cái)務(wù)稽核對(duì)于保證企業(yè)財(cái)務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行具有促進(jìn)作用。

三、從財(cái)務(wù)稽核方法的視角分析企業(yè)在財(cái)務(wù)稽核實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題

雖然財(cái)務(wù)稽核對(duì)于企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和保障財(cái)務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行具有積極意義，但是在實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)稽核實(shí)務(wù)中存在諸多問(wèn)題，究其原因在于對(duì)財(cái)務(wù)稽核方法的應(yīng)用不足。因此本文從財(cái)務(wù)稽核方法的視角對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)稽核實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題分析如下：

（一）查賬法應(yīng)用不足導(dǎo)致財(cái)務(wù)稽核存在的問(wèn)題分析

財(cái)務(wù)稽核查賬法主要包括審閱法和核對(duì)法兩種。其中審閱法應(yīng)用的主要對(duì)象是包括原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿等在內(nèi)的會(huì)計(jì)資料，以了解企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中的業(yè)務(wù)的合理合法性和真實(shí)性，在實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)用審閱法進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核存在的主要不足是缺乏全面性，即審閱只是針對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)資料中個(gè)別項(xiàng)目，并且多數(shù)企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)是原始憑證，而對(duì)其他項(xiàng)目涉及較少;核對(duì)法的應(yīng)用對(duì)象主要是賬表、證證、賬證、賬實(shí)、會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)證明等，企業(yè)應(yīng)用核對(duì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核存在的主要不足是賬實(shí)核對(duì)和會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)證明等內(nèi)容較少涉及，這主要是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能定位不清所引起，從而造成部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)雖然各種審批手續(xù)齊全，但是與實(shí)際業(yè)務(wù)不符等問(wèn)題的出現(xiàn)。

（二）分析法應(yīng)用不足導(dǎo)致財(cái)務(wù)稽核存在的問(wèn)題分析

分析法主要是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核的過(guò)程中，采取各種分析技術(shù)，通過(guò)對(duì)跟稽核對(duì)象有內(nèi)在聯(lián)系的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息進(jìn)行重點(diǎn)審核以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。在實(shí)務(wù)中分析法有控制計(jì)算法和比較分析法兩種。但是當(dāng)前企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核工作時(shí)，主要以比較分析法為主，較少采用控制計(jì)算法，比較分析法雖然易操作，較為直觀，但是由于它以靜態(tài)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，因此存在一定的滯后性，與控制計(jì)算法建立數(shù)據(jù)模型的方式相比，缺乏精準(zhǔn)度和實(shí)效性，這也是當(dāng)前企業(yè)利用分析法開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核存在的問(wèn)題之一。

（三）調(diào)查法應(yīng)用不足導(dǎo)致財(cái)務(wù)稽核存在的問(wèn)題分析

調(diào)查法是財(cái)務(wù)稽核實(shí)務(wù)中較為常用的方法之一，按照采用的范式不同可將其分為觀察法、查詢法和盤點(diǎn)法三種。這三種方法相輔相成，相互貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的全過(guò)程中。在實(shí)務(wù)中采用這種方法進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題是形式化，即缺乏有效的管控措施來(lái)確保調(diào)查法稽核的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而造成采用這種方法進(jìn)行稽核難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)諸如固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際不符等現(xiàn)象，稽核的效率不高。

四、強(qiáng)化和完善企業(yè)財(cái)務(wù)稽核方法應(yīng)用的對(duì)策

如上文所述，雖然開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核的方法較多，但是在實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)卻難以對(duì)其有效利用，并因此而產(chǎn)生了一定問(wèn)題。在此筆者結(jié)合自身的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)以及財(cái)務(wù)稽核的相關(guān)理論，建議從以下角度來(lái)強(qiáng)化和完善企業(yè)財(cái)務(wù)稽核方法的應(yīng)用，以提高財(cái)務(wù)稽核的監(jiān)督檢查作用：

（一）多種賬務(wù)流程專項(xiàng)稽核工作方法結(jié)合使用

結(jié)合企業(yè)在采用各種財(cái)務(wù)稽核方法時(shí)容易出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)除了需要建立一定的制度保障之外，還應(yīng)當(dāng)在實(shí)務(wù)中采用多種賬務(wù)流程專項(xiàng)稽核工作方法結(jié)合使用的方式來(lái)彌補(bǔ)各種稽核方法的應(yīng)用不足問(wèn)題，以提高財(cái)務(wù)稽核的精準(zhǔn)性和效率性：

1、順查法和逆查法

順查法主要是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的流程結(jié)合相應(yīng)的財(cái)務(wù)稽查方法來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)稽核的方式，這種方式主要適用于業(yè)務(wù)量不大的企業(yè)，其基本流程可參考下圖：

逆查法則與順查法正好相反，它以會(huì)計(jì)報(bào)表為稽查的初始步驟，并根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表所分析和反映出來(lái)的問(wèn)題開(kāi)展下一步驟的稽核，這種方法主要適用于財(cái)務(wù)制度較為健全且規(guī)模較大的企業(yè)，其基本流程如下：

2、詳查法和抽查法

詳查法主要是指財(cái)務(wù)稽核人員將日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有相關(guān)資料進(jìn)行全面詳細(xì)審閱的方法，這種方法主要適用于會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單且業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，亦或是管理較為混亂、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重的企業(yè)。抽查法則是指財(cái)務(wù)稽核人員在開(kāi)展稽核工作時(shí)，從整體中抽取一部分來(lái)進(jìn)行稽核，并根據(jù)部分來(lái)推斷整體的方式，這種方式更適用于規(guī)模和業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范的企業(yè)。

值得注意的是，無(wú)論是順查法和逆查法，還是詳查法和抽查法的獨(dú)自使用或者結(jié)合使用，都是為了克服企業(yè)在使用財(cái)務(wù)稽核方法過(guò)程中的各種不足而設(shè)計(jì)，在實(shí)務(wù)中，這幾種方式的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)與上文所分析的三大類財(cái)務(wù)稽核方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的質(zhì)量和效率。

（二）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)稽核新方式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從企業(yè)的全局出發(fā)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)水平的高低作確定審計(jì)重點(diǎn)依據(jù)，從而可以更好的將審計(jì)資源優(yōu)先分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的一種方法。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維模式，建議企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核時(shí)也以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析結(jié)果為出發(fā)點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)投入更多的稽核資源，并充分應(yīng)用各種稽核方法，將風(fēng)險(xiǎn)的防范前移，以事前控制為主，從而減少企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性，確保企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)稽核是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，但是在實(shí)務(wù)中部分企業(yè)卻因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)稽核方法應(yīng)用不足而產(chǎn)生諸多問(wèn)題。本文從財(cái)務(wù)稽核方法的視角分析了企業(yè)在財(cái)務(wù)稽核中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇曉芳.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)稽核問(wèn)題探討[J].西部財(cái)會(huì).2018.08.

[2]萬(wàn)正磊.A公司財(cái)務(wù)稽核工作優(yōu)化對(duì)策研究[D].廣西大學(xué).2017.05.

[3]周賀璇，簡(jiǎn)瑋，曾憲樺.搞好現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的要點(diǎn)分析[J].現(xiàn)代商業(yè).2017.09.