黃天昊

【摘 要】企業(yè)開展有效的內部會計控制能夠促進企業(yè)資源合理分配，能夠最大程度的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并且能夠提高對企業(yè)資金支出的監(jiān)督，能夠及時防范并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內外部的各種欺詐行為以及企業(yè)管理中的各種漏洞，能夠全面的保護企業(yè)資產(chǎn)，促進企業(yè)管理改革，提升企業(yè)管理質量。本文簡單闡述了內部人控制現(xiàn)象的會計學。

【關鍵詞】內部人控制；現(xiàn)象；會計學；企業(yè)管理

近年來，企業(yè)內部人控制不斷出現(xiàn)，引發(fā)了社會的廣泛關注。會計信息是一個企業(yè)決策者在制定企業(yè)未來發(fā)展方向，制定準確決策的有效依據(jù)[1]。因此，會計信息一旦出現(xiàn)了準確性，可靠性的異常，就會影響會計信息的正常使用，也會影響到企業(yè)未來的正常發(fā)展。而會計失真問題與企業(yè)內部人控制現(xiàn)象的發(fā)生有直接關系，會計信息失真促進了企業(yè)內部人控制現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)內部人控制現(xiàn)象也會推動會計失真的發(fā)生[2]。因此，準確分析企業(yè)內部人控制現(xiàn)象的各項問題，制定相應的解決策略是必須的。筆者通過各項渠道獲取企業(yè)內部人控制對于會計工作的影響，簡單闡述了會計方面如何應對企業(yè)內部人控制現(xiàn)象的策略。

一、企業(yè)內部人控制對于企業(yè)工作的影響

（一）企業(yè)內部人控制的現(xiàn)象導致會計失真

①企業(yè)內部人控制是導致企業(yè)會計信息的主要原因。企業(yè)的所有者也就是企業(yè)的出資人，自然追求企業(yè)利益最大化。而企業(yè)的經(jīng)營者則是追求更好的報酬以及有效的規(guī)避企業(yè)風險。兩者的目的不一致，必然會引發(fā)利益上的沖突[3]。很多時候，經(jīng)營者都是通過犧牲投資者的利益從而獲取更高的個人利益。所有者想要清楚的了解企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)自身能夠創(chuàng)造產(chǎn)生的利益，就需要企業(yè)提供相關可靠有價值的會計信息，從而進行相應的投資決策，并評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營能力。企業(yè)經(jīng)營者想要維護自己的個人利益，在提供會計信息的時候往往是從有利于自己的角度出發(fā)。再者，經(jīng)營者往往具有會計信息控制的條件，這其實就是一種潛藏的會計失真風險。這種潛藏風險會在出現(xiàn)內部人控制現(xiàn)象之后，從暗轉明。②經(jīng)營權與所有權會分離產(chǎn)生企業(yè)內部人控制的現(xiàn)象；企業(yè)的經(jīng)營者掌管著很多權利，人事權，投資權以及籌資權等。股東很難有效監(jiān)督經(jīng)營者的行為，又因為股東與經(jīng)營者的利益在某種程度上是有一定沖突的。經(jīng)營者的過度投資，過分消費對于股東的利益都是有損害的，而且還提高了股東的代理成本。企業(yè)內部過分權利集中會影響到內部人控制的會計信息的誠信度與準確度，在企業(yè)經(jīng)營者的驅動下，傳遞給股東的會計信息很容易失真。

（二）職務的消費現(xiàn)象以及短期現(xiàn)象比較嚴重

有大量研究資料[4]顯示，我國大量企業(yè)的內部人控制問題相較于其他正在轉型的國家更嚴重，主要是因為我國的企業(yè)改革實際案例在放權讓利的背景下的，因此會提高企業(yè)內部人控制現(xiàn)象的發(fā)生與嚴重程度。內部人控制現(xiàn)象的主要表現(xiàn)有：經(jīng)營者，管理人員無限度的擴張自己的職務消費以及個人支出賬戶。其次，經(jīng)營者在制定短期行為的時候并沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展以及企業(yè)的長期利益，也沒有考慮到企業(yè)資產(chǎn)的保值，增值。企業(yè)經(jīng)營者更考慮現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，經(jīng)營者的利益以及地位。第三，企業(yè)員工的工資，獎金以及集體福利等增長過快。

（三）企業(yè)內部人控制現(xiàn)象導致企業(yè)的管理人員違反不相容的職務原則

若大量不相容地方職務由一個管理人員擔任，很容易引發(fā)決策錯誤或是中飽私囊的現(xiàn)象，也方便管理人員掩蓋其他管理決策中的錯誤。企業(yè)內部在建立內部控制制度的時候，必須充分的考慮到這一現(xiàn)象，避免不相容職務由同一人擔任[5]。

（四）企業(yè)內部人控制現(xiàn)象很容易導致會計人員謀取個人利益

近年來，會計信息越來越被各大企業(yè)管理者，投資者以及債權人等使用者看重，也是政府部門在進行宏觀決策時的準確依據(jù)。但是，會計造假也成了現(xiàn)今比較普遍的一種現(xiàn)象，也是導致會計專業(yè)學子就業(yè)難的一個主要原因。會計人員為了迎合企業(yè)經(jīng)營者，管理者的某些不良行為，或是受利益影響，對企業(yè)信息造假，嚴重損害企業(yè)自身的利益以及社會與國家的公共利益。

二、會計行業(yè)應對企業(yè)內部人控制現(xiàn)象的策略

（一）完善相關的法律懲處體系

目前，我國在應對會計造假這一問題上，多數(shù)懲罰是由股東來買單，對于企業(yè)內部控制者的責任并沒有深究。正是因為懲處不到位，導致法律效力被削弱，無法有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，導致大量會計從業(yè)人員因為各種原因造成會計失真。再者，我國目前在懲處會計失真現(xiàn)象的時候主要是給予行政處罰以及刑事處罰，現(xiàn)今還沒有因為會計失真現(xiàn)象而承擔相應的民事責任賠償?shù)陌咐?。因此，行政在懲處后，也無法達到理想效果。刑事責任也難以形成日常監(jiān)督，無法減少會計失真現(xiàn)象。因此，想要徹底形成日常監(jiān)督的相關機制，加強對會計失真現(xiàn)象的監(jiān)督，就必須充分的利用現(xiàn)有民事法律的調節(jié)能力。在出現(xiàn)會計失真事件后，第一時間明確民事責任人，并提高有關的民事賠償額度，加強對會計失真的監(jiān)督，減少會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）提高企業(yè)經(jīng)營者與會計工作人員的綜合素質

企業(yè)經(jīng)營者與會計從業(yè)人員造成會計失真問題的主要原因，在于沒有豐厚的酬勞，或是受利益誘惑。會計人員則需要加強職業(yè)道德教育，加強技能培訓，提高從業(yè)人員的風險防范能力，提高從業(yè)人員的工作效率，給予優(yōu)厚的薪酬待遇。對于企業(yè)經(jīng)理人，則需要盡量匹配經(jīng)理人的控制權與索取權，從而提高經(jīng)理人的工作熱情。在獎金方面盡量避免過于單一的獎金制度，采取期權激勵等各種激勵方式，減少避免企業(yè)經(jīng)營者的短期香味以及過分消耗等損害企業(yè)長期利益的現(xiàn)象。盡可能的增加企業(yè)經(jīng)營者的任用年限，提高企業(yè)經(jīng)營者的企業(yè)歸屬感。

三、結束語

企業(yè)內部人控制現(xiàn)象會嚴重影響企業(yè)未來的發(fā)展。加強對企業(yè)內部人控制現(xiàn)象的監(jiān)督，制定有效的應對方案，減少企業(yè)內部人控制現(xiàn)象，是當務之急。

【參考文獻】

[1] 李國鳳.基于會計視角淺談我國上市公司內部人控制問題及治理[J].金融經(jīng)濟（理論版），2016，（7）：100-102.

[2] 劉廣瑞，王永樂，施文藝等.國有控股上市公司會計信息質量與投資效率：基于內部人控制的視角[J].商業(yè)會計，2015，（24）：10-12.

[3] 吳秋生，郭瑞敏.內部人控制、股權集中度與國企會計信息質量[J].商業(yè)會計，2017，（21）：6-9.

[4] 劉馨月.“內部人控制”下的會計信息失真問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（3）：142-143.

[5] 孫璐.內部人控制的成因及對策[J].當代會計，2017，（4）：54-55.