繆業(yè)光 陳鋼

【摘 要】基于新收入準則實施的背景下，對企業(yè)會計收入確認產(chǎn)生了比較深的影響，要求企業(yè)與時俱進，適應(yīng)新收入準則，并明確新收入準則下納稅需注意的基本事項，進一步確保納稅籌劃工作的合理性及科學性。鑒于此，本課題在分析比較新收入準則與舊收入準則之間的差異的基礎(chǔ)上，進一步比較納稅基礎(chǔ)和會計核算基礎(chǔ)的差異，并提出新收入準則下納稅需注意的事項，以期為新收入準則的合理應(yīng)用及納稅籌劃工作質(zhì)量的提高提供具有價值的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】新收入準則；會計收入確認；納稅；影響

自2017年我國財政部公布最新修訂的《企業(yè)會計準則第14號-收入》（財會201722號）以來，其修訂目標為與2014年所發(fā)布的《國際財務(wù)報告準則第15號-客戶合同收入》內(nèi)容保持趨同，經(jīng)反復修訂重新調(diào)整原有收入準則中界定模糊的部分，對不同類型企業(yè)收入及納稅等方面產(chǎn)生很大的影響[1]。因此，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合新收入的準則具體要求重新調(diào)整自身準則，促使其與日常貿(mào)易及商業(yè)活動中始終保持一致，降低經(jīng)濟摩擦的發(fā)生率，提高總體工作效率。同時，新收入準則重新梳理企業(yè)商業(yè)活動期間中合同利潤水平、系統(tǒng)構(gòu)架及具體流程，特別是涉嫌捆綁銷售商品及服務(wù)的企業(yè)或大型項目企業(yè)，例如：房地產(chǎn)、建造、工程、軟件及電信通訊等，重新規(guī)定其收入確認時間點，有助于實現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)管。鑒于此，本課題圍繞“新收入準則對會計收入確認及納稅的影響”進行分析研究具有較為深遠的意義。

一、新收入準則與舊收入準則的差異比較

為了更深刻的了解新收入準則對會計收入確認及納稅的影響，有必 要從新舊收入準則兩者的差異性角度出發(fā)，進一步進行深入分析?？偨Y(jié)起來，新收入準則與舊收入準則之間的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）定義的差異。對于舊收入準則，其定義為：企業(yè)基于銷售商品提供勞務(wù)與讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日?；顒赢斨挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入。而對于新收入準則，其收入指的是企業(yè)基于日?；顒赢斨挟a(chǎn)生的，會致使所有者權(quán)益增加，且和所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；當中的日常活動指的是企業(yè)在完成經(jīng)營成果中的相應(yīng)活動[2]。

（2）銷售商品收入與提供勞務(wù)收入的計量原則的差異。在舊收入準則中，明確其收入需以企業(yè)和購貨方簽訂的合同，或者協(xié)議金額加以明確。而在新收入準則當中，對于收入計量要求使用公允價值；即要求企業(yè)以購貨方已收，或者應(yīng)收的合同或者協(xié)議價款，對商品銷售收入金額加以確立；對于已收或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允則除外。若存在很大的差異，則將公允價值作為標準，進一步對收入金額加以確立；所產(chǎn)生的差額計入到當期損益當中。

（3）適用范圍的差異。從舊收入準則角度分析，其適用范圍不包括建筑合同，同時對于非貨幣性交易、租賃以及原保險公司的保險合同等方式的收入均在適用范圍。而對于新收入準則，明確建造合同、租賃以及原保險合同等方式的收入，均不在適用范圍[3]。

（4）商業(yè)折扣核算的差異。舊收入準則不包括商業(yè)折扣核算，但在新收入準則當中增加了商業(yè)折扣核算，對于企業(yè)在銷售活動過程中產(chǎn)生的商業(yè)折扣，需根據(jù)商業(yè)折扣之后的金額為依據(jù)，進一步對商品銷售收入金額加以確定。

二、納稅基礎(chǔ)和會計核算基礎(chǔ)的差異比較

在新收入準則實施的背景下，要想了解其對會計收入確認及納稅產(chǎn)生的影響，還需要了解納稅基礎(chǔ)和會計核算基礎(chǔ)之間的差異。具體差異內(nèi)容如下：

（1）首先，對于納稅基礎(chǔ)來說，納稅多以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，是通過以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。

（2）其次，對于會計核算基礎(chǔ)來說，其主要是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。

三、新收入準則下納稅需注意的事項分析

如前所述，新舊收入準則之間存在較多方面的差異，同時納稅基礎(chǔ)和會計核算基礎(chǔ)之間也存在差異。因此，基于新收入準則下，納稅工作便需注意一些基本事項，從而確保納稅的規(guī)范性及科學性?？偨Y(jié)起來，具體需注意的事項包括：

（一）在增值稅方面需注意的事項

一方面，在變更收入確認標志過程中，基于新收入準則應(yīng)用的背景下，和舊收入準則不同的是，將商品控制權(quán)進行轉(zhuǎn)移作為收入確認的唯一標準；變更之后，使收入確認界限更加清楚，同時以相關(guān)法律文件為基礎(chǔ)，使涉及的內(nèi)容事項得到了更加詳細的說明。另一方面，對于企業(yè)提供的差異性產(chǎn)品，需使用合同所采納的相應(yīng)的收入確認辦法；一般條件下，對于無形、有形產(chǎn)品，其掌握控制權(quán)均比較簡單；例如：如果企業(yè)的產(chǎn)品類型屬于勞務(wù)，由于自身有變動性的特征，因此其控制權(quán)的歸屬難以界定；對此，需以《物權(quán)法》的相應(yīng)規(guī)定，通過物權(quán)變更的方法，針對勞務(wù)控制行為進行決策，進一步確保收入確認工作有據(jù)可循。

（二）在合同變更方面需注意的事項

在新收入準則實施的條件下，對于合同變更，若合同當中部分條款發(fā)生了變化，首先需了解合同中產(chǎn)品關(guān)系及收入確認情況，然后針對修改的內(nèi)容進行提供意見，進一步上報企業(yè)管理層，通過合同甲乙雙方共同協(xié)商后，重新擬定合同[4]。值得注意的是，對于變更后的合同，在法律效用上需加以明確，部分合同將變更條款作為之前合同的有效補充，因此對收入確認的相應(yīng)時間不會造成影響；部分合同將變更條款作為獨立性合同，那么在收入確認工作過程中，便需根據(jù)獨立性合同進行單獨計算。

（三）在所得稅方面需注意的事項

對于新收入準則，明確規(guī)定了會計確認，然而對于權(quán)債及會計核算均未做出改變。所以，在會計核算工作過程中，需嚴格遵循“重內(nèi)容，輕形式”的工作原則；比如：將企業(yè)盈利情況作為所得稅征收的根本依據(jù)，進一步使所得稅與會計收入確認確保相對統(tǒng)一。此外，在《企業(yè)所得稅暫行條例》當中，如果產(chǎn)品的歸屬不確定，然后將其劃分至“另有規(guī)定”當中，那么此類產(chǎn)品的納稅方式和收入確認之間便會產(chǎn)生一定的差異；這樣，基于準則相同條件下產(chǎn)生的差異，相關(guān)工作人員便需充分重視，需協(xié)調(diào)新準則與所得稅政策制度，確保納稅的合理、規(guī)范。

四、結(jié)語

綜上所述，新收入準則對會計收入確認及納稅的影響深遠，同時新舊收入準則之間，納稅基礎(chǔ)和會計核算基礎(chǔ)之間，也存在較為明顯的差異。因此，基于新收入準則背景下，納稅工作便需注意一些基本事項，包括增值稅、合同變更以及所得稅等方面的基本事項，確保納稅工作質(zhì)量的提高，進一步確保新收入準則實施的有效性及科學性。

【參考文獻】

[1]馬晨艷.淺談企業(yè)會計核算中存在的問題及對策[J].中國商論，2018（34）：143-144.

[2]陳西寶.新收入準則下的會計收入確認及其納稅影響探討[J].科技經(jīng)濟導刊，2018，26（28）：231.

[3]申山宏.新收入準則對稅收的影響[J].納稅，2018（04）：1-3.

[4]高玉玉，高允斌.新收入準則下的會計收入計量與稅務(wù)處理比較分析[J].財務(wù)與會計，2018（01）：10-14.