朱華

【摘 要】近年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，如何應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為熱點(diǎn)討論問(wèn)題。本文結(jié)合民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)，全面研究民營(yíng)企業(yè)IPO的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)，綜合分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。最后，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度提出規(guī)避民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；IPO審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；措施

我國(guó)股票市場(chǎng)經(jīng)歷過(guò)幾次大起大落之后，目前申請(qǐng)IPO的民營(yíng)企業(yè)質(zhì)量良莠不齊，部分民營(yíng)企業(yè)為了追求成功上市不惜采取財(cái)務(wù)造假等不法手段應(yīng)對(duì)IPO審計(jì)，加大民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)中有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)亟待思考和解決的問(wèn)題。本文擬從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其成因，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施。

一、民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

通過(guò)分析證監(jiān)會(huì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)的行政處罰決定書(shū)，總結(jié)出民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)存在以下風(fēng)險(xiǎn)。

（一）虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)發(fā)行人采用虛假上市行為進(jìn)行分析，其動(dòng)機(jī)不外乎兩點(diǎn)：其一，使公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)基本達(dá)到發(fā)行條件，成功上市；其二，使公司呈現(xiàn)出能夠穩(wěn)定發(fā)展的假象，募集更多的資金。而虛增收入是常見(jiàn)的造假方式。從民營(yíng)企業(yè)IPO造假的案例中總結(jié)收入造假的手段主要包括下面幾點(diǎn)：

1.以虛構(gòu)交易來(lái)增加收入的風(fēng)險(xiǎn)。為了虛增收入，發(fā)行人利用關(guān)聯(lián)方，或者設(shè)立空殼公司，資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方或空殼公司，再偽造銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)單據(jù)，讓資金流回，虛構(gòu)交易內(nèi)容增加收入。另外，現(xiàn)金交易具有交易無(wú)痕跡，金額難以查證，客戶真實(shí)身份難以確認(rèn)等特點(diǎn)。更有企業(yè)利用海外客戶造假，海外業(yè)務(wù)受距離影響，函證耗時(shí)長(zhǎng)，回函率低，客戶的真實(shí)性難以保證。不便于取證，加大了審計(jì)難度。

2.采用“化整為零”，虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)。這種造假方法下其業(yè)務(wù)往來(lái)的雙方都是非關(guān)聯(lián)方真實(shí)交易，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也確有其事，其造假的手段是將虛增的收入分?jǐn)偟奖姸嗟目蛻糁?。這種以真實(shí)交易為基礎(chǔ)的造假，有相應(yīng)的合同和單據(jù)，查起來(lái)耗時(shí)費(fèi)力，并且難以察覺(jué)。

3.提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。提前確認(rèn)收入不僅使利潤(rùn)表變得更好看，同時(shí)對(duì)現(xiàn)金流量表也有很大的影響，企業(yè)在進(jìn)行虛增收入的同時(shí)，構(gòu)建虛假的資金流，改變了現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)，虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入，使報(bào)表傳遞出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力強(qiáng)，能穩(wěn)定發(fā)展的信息。

（二）虛增、虛減資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)虛增、虛減資產(chǎn)的原因是主要是為了平衡因虛增利潤(rùn)而產(chǎn)生的報(bào)表不平衡。常見(jiàn)的虛增資產(chǎn)手段包括虛增貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款等，尤其是應(yīng)收賬款金額較大，賬齡較長(zhǎng)，存貨較多的情況下，為了減少資產(chǎn)減值損失，虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回，少提存貨跌價(jià)等。

二、民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

從民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)中我們可以看出民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是民營(yíng)企業(yè)本身公司治理和業(yè)務(wù)特點(diǎn)；二是會(huì)計(jì)事務(wù)所。

（一）民營(yíng)企業(yè)方面

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于單一且高度集中。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)是家族式企業(yè)，企業(yè)的決策以及監(jiān)督管理權(quán)都集中在少數(shù)人手中，公司的治理完全受決策者的影響，崗位分離形同虛設(shè)，增加了串通舞弊的可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了便利，加大民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.收款流程不規(guī)范。許多民營(yíng)企業(yè)在上市前關(guān)注是如何銷售更多的貨物，貨物銷售后如何快速收回資金。因此可能出現(xiàn)貨款公對(duì)私、私對(duì)私轉(zhuǎn)賬等違規(guī)操作。更有部分行業(yè)存在現(xiàn)金交易，例如農(nóng)林牧漁行業(yè)，該行業(yè)的供應(yīng)商大多是散戶，客戶大多為個(gè)體工商戶或零售商選用現(xiàn)金結(jié)算方式的較多；但現(xiàn)金交易的資金收付缺乏有力的證據(jù)，難以判斷其真實(shí)性和完整性。

3.面向的客戶群體質(zhì)量參差不齊。中小型的民營(yíng)企業(yè)能夠選擇的客戶資源有限，接受的客戶質(zhì)量參差不齊，可能存在簽約方、收票方不一致的問(wèn)題出現(xiàn)，不僅降低了應(yīng)收賬款的回函率，而且增加了對(duì)收入審計(jì)的難度。另外客戶群體的多樣化給企業(yè)，會(huì)增加銷售收入來(lái)源和渠道的復(fù)雜層度，從而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷銷售收入的真實(shí)性和完整性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏審計(jì)獨(dú)立性。影響民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)獨(dú)立性的原因主要有兩個(gè)：一是傳統(tǒng)的審計(jì)委托關(guān)系是所有者聘請(qǐng)事務(wù)所對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行檢驗(yàn)，但由于民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者身份重合，委托關(guān)系發(fā)生了改變，使審計(jì)獨(dú)立性受到影響；二是IPO審計(jì)比普通年報(bào)審計(jì)收入高，企業(yè)成功上市后不僅能提高事務(wù)所的聲譽(yù)，還能為后續(xù)合作打下基礎(chǔ)，為事務(wù)所增加收益。因此面對(duì)高收益的誘惑，事務(wù)所會(huì)工作方向更加傾向于幫助企業(yè)成功上市，影響審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高?？v觀我國(guó)民間審計(jì)行業(yè)：一是會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量繁多、質(zhì)量參差不齊。部分小型的事務(wù)所，審計(jì)人員少，從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)不足；二是事務(wù)所工作強(qiáng)度大，即使是我國(guó)規(guī)模較大的事務(wù)所人事變動(dòng)也相對(duì)頻繁，存在審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)不熟練的現(xiàn)象。

三、民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

綜合民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)生的原因，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以從以下幾個(gè)方面來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（一）保持審計(jì)的獨(dú)立性。保持審計(jì)獨(dú)立性不僅是基于職業(yè)道德的要求，也是對(duì)相關(guān)政策的反應(yīng)。為了提高民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持審計(jì)的獨(dú)立性。這樣出具的審計(jì)報(bào)告才更具公正性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能得到有效控制。

（二）加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量控制。通過(guò)分析證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事物所得行政處罰，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下方面加強(qiáng)質(zhì)量控制。

1.關(guān)注異常數(shù)據(jù)變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)變動(dòng)比例較大、存在大量紅字沖銷等異常變動(dòng)項(xiàng)目給予重點(diǎn)關(guān)注，保持敏感性和謹(jǐn)慎性，將個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較，多注意數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)以及背后的原因是否符合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境等。

2.增強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的清查。審計(jì)人員審查往來(lái)業(yè)務(wù)的重心過(guò)度放在合同等相關(guān)單據(jù)上，忽視了客戶的真實(shí)面目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)的關(guān)聯(lián)方信息，加強(qiáng)關(guān)注與發(fā)行方業(yè)務(wù)往來(lái)較頻繁或者交易金額較大的客戶是否與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，調(diào)查客戶的真實(shí)性，關(guān)注是否存在自有資金循環(huán)等現(xiàn)象，還要謹(jǐn)防企業(yè)偽造銀行對(duì)賬單，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.嚴(yán)格實(shí)施函證、盤(pán)點(diǎn)等實(shí)質(zhì)性程序。函證和盤(pán)點(diǎn)是審計(jì)中不可缺少的程序。為了獲取更有力的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，以及銀行存款的審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制函證程序的質(zhì)量。對(duì)盤(pán)點(diǎn)程序要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，不能敷于表面，對(duì)于本期新增的固定資產(chǎn)和賬面價(jià)值較高的固定資產(chǎn)要給予重點(diǎn)關(guān)注。

4.提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)在選擇審計(jì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇具有較好職業(yè)道德的人，同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則在隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展而不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在審計(jì)人員任職期間組織學(xué)習(xí)新的規(guī)章制度，督促審計(jì)人員不斷地提高專業(yè)水平，定期進(jìn)行考評(píng)。除此之外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，使其在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文從實(shí)際案例出發(fā)分析了民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)總體可以分為虛增收入和虛增、虛減資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，并綜合民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作現(xiàn)狀探索了IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一系列原因，最終從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度提出保持審計(jì)工作獨(dú)立性、加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等應(yīng)對(duì)措施。

【參考文獻(xiàn)】

[1]方焱冬，羅文兵.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案例研究——以振隆特產(chǎn)IPO案為例[J].管理工程師，2018，23（05）：25-30.

[2]李宏欣，趙慧琪.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018（10）：205-206.

[3]劉曉磊.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2018（15）：79+145.

[4]吳長(zhǎng)虹.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范對(duì)策探討——以天豐節(jié)能IPO審計(jì)失敗為例[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2018（07）：193-195.

[5]黃冰冰，張小有，周曉盼.民營(yíng)企業(yè)IPO審計(jì)問(wèn)題研究及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2015，18（14）：14-15.