陸添霖

[摘要]自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，這標(biāo)志著我國“營改增”歷史上的又一大進(jìn)步。自“營改增”政策實(shí)施以來，我國各行各業(yè)的稅收、財(cái)務(wù)等方面都受到了影響，文章主要分析研究“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，并提出針對性的建議。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912164

1引言

自“營改增”政策實(shí)施以來，在大部分地區(qū)都見效良好，增值稅的出現(xiàn)不光解決了過去重復(fù)征稅的問題，為大部分企業(yè)減輕了稅負(fù)，還促進(jìn)了我國服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展。稅收政策是撬動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿，營業(yè)稅改增值稅是供給側(cè)改革的重要措施，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型的必要基礎(chǔ)。但是，在“營改增”給企業(yè)帶來眾多優(yōu)惠的同時也帶來了許多挑戰(zhàn)，尤其是財(cái)務(wù)管理方面的挑戰(zhàn)。

2影響分析

21對稅負(fù)壓力的影響

對于大多數(shù)企業(yè)來說，“營改增”有利于減輕稅負(fù)。在“營改增”之前，我國對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅；在“營改增”之后，我國對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收增值稅。從營業(yè)稅和增值稅的簡單定義中可以發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅是針對全部營業(yè)額進(jìn)行征稅，而增值稅是針對增值額那部分差額進(jìn)行征稅。在計(jì)稅基礎(chǔ)方面，增值稅明顯低于營業(yè)稅。此外，近幾年，我國對于增值稅的稅率在不斷向著降低的方向進(jìn)行修改，目的就是減輕企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如，某服務(wù)行業(yè)的小規(guī)模納稅人一年的營業(yè)額為103萬元。在營業(yè)稅下，該小規(guī)模納稅人需要繳納103×5%=515萬元的營業(yè)稅，而在“營改增”后，該小規(guī)模納稅人只需要繳納103÷103×3%=3萬元的增值稅。由此可見，“營改增”的確在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

22對發(fā)票管理的影響

增值稅和營業(yè)稅作為兩種不同的稅種在發(fā)票管理方面有很多不同。在“營改增”之前，企業(yè)的發(fā)票管理內(nèi)容較為簡單，企業(yè)只需要管理普通發(fā)票即可。但在增值稅政策出臺之后，企業(yè)的發(fā)票管理內(nèi)容涵蓋了增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅電子發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人和一般納稅人來說，發(fā)票的管理又有所區(qū)別。對于小規(guī)模納稅人來說，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也無法抵扣。小規(guī)模納稅人一般只能開具增值稅普通發(fā)票，部分試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，如鑒證咨詢業(yè)；信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；建筑業(yè)等。對于一般納稅人來說，取得增值稅專用發(fā)票或增值稅電子專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且符合條件的一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

目前我國增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)越來越完善，過去利用稅務(wù)局發(fā)票數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)不共享進(jìn)行偷稅漏稅的行為也將無處藏身。企業(yè)應(yīng)該端正思想，加強(qiáng)對于發(fā)票的內(nèi)部控制，與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，信息互通，解決發(fā)票管理不善的問題。

23對會計(jì)核算的影響

在過去營業(yè)稅的核算體系下，應(yīng)納稅額的計(jì)算相對簡單，營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，而在增值稅下的計(jì)算涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，加上增值稅的征稅范圍廣，涉及內(nèi)容多，因此更加復(fù)雜。此外，增值稅有許多明細(xì)科目，例如，“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“簡易計(jì)稅”等。單“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下，就設(shè)置了九項(xiàng)專欄，這些科目的設(shè)置無疑增加了會計(jì)人員的工作難度。

對于小規(guī)模納稅人和一般納稅人來說，稅基和稅率的計(jì)算都有所不同，準(zhǔn)確來說小規(guī)模納稅人只有征收率之說沒有稅率之說，小規(guī)模納稅人的核算相對簡單，征收率一般為3%或5%。財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅2018年第32號文件中做出了納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，調(diào)整為16%、10%等規(guī)定。

24對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響

增值稅改營業(yè)稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑票抵扣，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額，企業(yè)手中的現(xiàn)金流量增加，企業(yè)可以將多余的現(xiàn)金進(jìn)行投資等活動。同時，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低直接導(dǎo)致期末固定資產(chǎn)價(jià)值的降低，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)數(shù)額會減少，從而提高企業(yè)的負(fù)債比率，加大企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿，增強(qiáng)企業(yè)活力，獲得較高利潤。

3對策分析

31合理進(jìn)行稅收籌劃

在“營改增”之后，關(guān)于增值稅的法律法規(guī)相對營業(yè)稅復(fù)雜許多，其中不乏稅收優(yōu)惠政策、減免稅政等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該樹立正確的稅收籌劃意識，仔細(xì)研究國家出臺的“營改增”的相關(guān)規(guī)定，充分利用國家的優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅。

一方面，對于一般納稅人來說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有嚴(yán)格的要求，只有通過增值稅專用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣。因此，一般納稅人應(yīng)審慎選擇供貨商，在考慮商品的質(zhì)量和價(jià)格的同時不能忽略是否可以取得增值稅專用發(fā)票的問題。通過與供應(yīng)商簽訂合理的購銷合同，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，為企業(yè)減輕稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東利益最大化的最終目標(biāo)。萬一企業(yè)沒有取得抵稅憑證，將會大大增加企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售成本，影響企業(yè)的利潤水平。另一方面，合理進(jìn)行稅收籌劃的前提是擁有具備該素質(zhì)的人才。目前來說，我國大多數(shù)小企業(yè)都缺乏這樣的人才儲備，企業(yè)的稅收沒有籌劃好，直接影響企業(yè)的利益。我國中小企業(yè)應(yīng)該重視這個問題，鼓勵財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)掌握稅收籌劃知識，提高財(cái)務(wù)管理人員稅收籌劃的精準(zhǔn)度，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下更好地發(fā)展。

32提高企業(yè)的發(fā)票管理水平

由于增值稅的可抵扣性，“營改增”的實(shí)施對于企業(yè)的發(fā)票管理水平提出了更高的要求。一方面，納稅人對于增值稅發(fā)票應(yīng)該實(shí)行專人專管制度，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律要求開具發(fā)票，及時登記開出的發(fā)票，保證按票抵扣流程的規(guī)范化。防止部分銷售人員為了提高業(yè)績或?yàn)榱送瓿煽冃Э己?，通過違法手段開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期核查，妥善保管，防止發(fā)票被偷盜或損毀。

33加強(qiáng)對會計(jì)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)

在“營改增”之后，國家出臺了若干會計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)，會計(jì)核算更加復(fù)雜。企業(yè)有必要聘請專業(yè)人員，定期對會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的知識技能培訓(xùn)。同時，企業(yè)可以建立績效考核機(jī)制，激勵會計(jì)人員主動提升專業(yè)能力。使得會計(jì)人員在理解這些準(zhǔn)則與法規(guī)的基礎(chǔ)上，熟練運(yùn)用具體的會計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，結(jié)合增值稅發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理，以幫助企業(yè)在國家新政策下更好地經(jīng)營，避免因不熟悉會計(jì)核算或不理解準(zhǔn)則而給企業(yè)造成不必要的麻煩。

34加快結(jié)構(gòu)和類型轉(zhuǎn)變

“營改增”之后，很多企業(yè)開始尋找企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的方法，數(shù)據(jù)表明部分企業(yè)選擇外包方式，將諸如人力資源部門、財(cái)務(wù)部門、部分生產(chǎn)線等交給外部供應(yīng)商管理，進(jìn)行專業(yè)協(xié)作，降低企業(yè)的日常經(jīng)營費(fèi)用，此舉使得小企業(yè)在日益激烈的競爭下得以生存，同時由于相當(dāng)于從外部購買了服務(wù)，企業(yè)這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而提高了企業(yè)的營運(yùn)能力。筆者認(rèn)為我國傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)該學(xué)會利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)符合稅收優(yōu)惠條件的產(chǎn)品、提供稅率較低的服務(wù)、運(yùn)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的雙贏。

4結(jié)論

“營改增”是國家政府為中小企業(yè)減負(fù)的重大政策，是促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的偉大決定。為了更好地適應(yīng)時代的發(fā)展與變化，我國企業(yè)必須及時了解國家出臺的政策，嚴(yán)格遵守法律的規(guī)定，在管理方面及時作出調(diào)整，培養(yǎng)各方面的人才，從而把握稅制改革帶來的機(jī)遇、從容應(yīng)對新時代的挑戰(zhàn)。部分企業(yè)要加快結(jié)構(gòu)和類型轉(zhuǎn)變，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定一套適應(yīng)時代發(fā)展的財(cái)務(wù)管理政策，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持久的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂連菊，邱茹蕓淺析“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會計(jì)之友，2015（16）.

[2]陳群娣“營改增”對相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].中國市場，2015（15）.