王瑛

摘要：火電機(jī)組基建期長，工程項(xiàng)目多，投資額大，竣工決算工作相對(duì)復(fù)雜，筆者針對(duì)火電廠機(jī)組基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置、試運(yùn)行期間會(huì)計(jì)核算的處理、竣工決算報(bào)告的編制提出一些建議。

關(guān)鍵詞：火電；機(jī)組；基建；會(huì)計(jì)核算；竣工決算

目前，火力發(fā)電廠“上大壓小”，小型機(jī)組陸續(xù)淘汰，停止運(yùn)行，節(jié)能型、環(huán)保型機(jī)組陸續(xù)開始建設(shè)，投入建設(shè)的機(jī)組基本上是百萬機(jī)組、六十萬機(jī)組，機(jī)組容量大，建設(shè)期長，工程項(xiàng)目多，投資額大，竣工決算工作相對(duì)復(fù)雜，形成的固定資產(chǎn)多，然而通過加強(qiáng)火電廠基本建設(shè)期間基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)準(zhǔn)確反映基建投資成本，對(duì)降低投資成本，提高投資效益，具有明顯的效果。筆者通過基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算談?wù)剬?duì)基建會(huì)計(jì)核算中的幾個(gè)問題。

一、火電廠基建期間會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置

基建會(huì)計(jì)科目的設(shè)置對(duì)基建期間財(cái)務(wù)管理、基建會(huì)計(jì)核算、基建的竣工決算起關(guān)鍵的作用，一般來說火電廠基本建設(shè)工程分為三大部分：建筑安裝工程、設(shè)備購置、其他項(xiàng)目合同，而基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目主要按二個(gè)大類進(jìn)行核算：在建工程、工程物資。其中在建工程分為四類科目明細(xì)：建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤基建支出。在建工程-建筑工程對(duì)應(yīng)建筑安裝工程中的建筑部分；在建工程-安裝工程對(duì)應(yīng)建筑安裝工程中的安裝工程部分；在建工程-在安裝設(shè)備主要對(duì)應(yīng)設(shè)備領(lǐng)用出庫，由工程物資科目轉(zhuǎn)入到在建工程-在安裝設(shè)備-設(shè)備購置費(fèi)中，針對(duì)火電廠建設(shè)期間有的工程項(xiàng)目采用建設(shè)方提供材料，在在建工程-在安裝設(shè)備-設(shè)備購置費(fèi)中專門設(shè)置甲供材科目明細(xì)來進(jìn)行核算；為了更好的進(jìn)行歸概、竣工決算報(bào)表編制，在建工程-建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備下的科目明細(xì)分類按照火電廠基建初步概算進(jìn)行設(shè)置。

其他一些不屬于建筑安裝合同、工程物資采購合同列入在建工程-待攤基建支出，包括前期費(fèi)用、征地費(fèi)、可研費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)等費(fèi)用。征地費(fèi)主要是用于核算征地費(fèi)、征地補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等；項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)主要用于核算建設(shè)期間的職工薪酬、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用的核算?；痣姀S在籌備期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出、項(xiàng)目可行性研究費(fèi)計(jì)入建設(shè)管理前期費(fèi)用核算；生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用與職工培訓(xùn)、工器、辦公用具的購置費(fèi)用核算。

二、基建期試運(yùn)行的會(huì)計(jì)處理

（一）試運(yùn)行取得收入的會(huì)計(jì)處理

火電機(jī)組基本建設(shè)能否投入商業(yè)運(yùn)行，機(jī)組要通過連續(xù)168小時(shí)試運(yùn)行，試運(yùn)行完成后，才能進(jìn)入商業(yè)運(yùn)行?；痣姍C(jī)組試運(yùn)行取得的收入計(jì)入貸方在建工程-待攤基建支出-負(fù)荷聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-試運(yùn)行收入，借方為應(yīng)收電費(fèi)或者銀行存款；試運(yùn)行發(fā)生的燃料成本、水費(fèi)等變動(dòng)成本計(jì)入在建工程-待攤期支出-負(fù)荷聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-試運(yùn)行成本，試運(yùn)行當(dāng)月發(fā)生的利息支出按機(jī)組試運(yùn)行完成后當(dāng)日為截止日，試運(yùn)行完成日以前的資本化，試運(yùn)行以后發(fā)生的利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）試運(yùn)行當(dāng)月暫估固定資產(chǎn)處理

在火電機(jī)組試運(yùn)行完成當(dāng)月，要對(duì)在建工程尾工、固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估處理。由于火電機(jī)組的建設(shè)期較長，期間利率上漲、人工成本上漲、鋼材價(jià)格的上漲都會(huì)使火電機(jī)組的造價(jià)與當(dāng)初設(shè)定的概算存在差異，而工程成本的上漲會(huì)使基建合同的結(jié)算帶來不確定性，需要建設(shè)單位計(jì)劃部按已經(jīng)發(fā)生的基建結(jié)算金額與尚未結(jié)算的基建項(xiàng)目之和進(jìn)行預(yù)估，財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)估數(shù)剔除進(jìn)項(xiàng)稅和已進(jìn)在建工程金額對(duì)在建工程尾工進(jìn)行暫估，在建工程暫估數(shù)應(yīng)盡可能的包含尚未結(jié)算的基建工程成本，如果在建工程暫估數(shù)太小，在建工程會(huì)出現(xiàn)貸方金額，如果在建工程暫估數(shù)太大，對(duì)于暫估的固定資產(chǎn)就大，機(jī)組商業(yè)運(yùn)行后的折舊就大，影響當(dāng)月?lián)p益，計(jì)提折舊在機(jī)組完成竣工決算固定資產(chǎn)正式建卡片賬是不允許調(diào)整以前計(jì)提折舊，因此，暫估在建工程尾工與固定資產(chǎn)金額要適當(dāng)，差異不能太大。試運(yùn)行當(dāng)月在建工程暫估會(huì)計(jì)分錄為：借方計(jì)入在建工程-暫估，貸方計(jì)入按應(yīng)付工程款-暫估工程款，按應(yīng)付施工單位工程款明細(xì)暫估預(yù)列。按在建工程-基建工程的借方數(shù)計(jì)入固定資產(chǎn)，貸方為在建工程-基建工程。每個(gè)月還應(yīng)根據(jù)在建工程尾工的結(jié)算情況對(duì)在建工程重新進(jìn)行暫估，但不改變固定資產(chǎn)最初的暫估數(shù)。

（三）試運(yùn)行當(dāng)月生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的處理

試運(yùn)行完成當(dāng)月除了進(jìn)行固定資產(chǎn)暫估外，對(duì)基建期間計(jì)入在建工程-待攤基建支出-生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)明細(xì)科目下的金額一次性計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入借方生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-長期待攤費(fèi)用攤銷。

三、竣工決算報(bào)表的編制前應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作

竣工決算報(bào)告是考核基本建設(shè)項(xiàng)目投資效益、反映建設(shè)成果的文件資料，是建設(shè)單位向生產(chǎn)、使用或管理單位移交財(cái)產(chǎn)的依據(jù)?？⒐Q算報(bào)告編制前建設(shè)單位應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作。

（一）建立手工合同臺(tái)賬

火電機(jī)組基建概算由工程項(xiàng)目組成，而工程項(xiàng)目包含各種工程合同，將手工合同臺(tái)賬按建筑、安裝、設(shè)備、其他費(fèi)用等合同進(jìn)行分類填列，將每個(gè)合同的發(fā)票、進(jìn)成本金額、科目明細(xì)、付款金額、合同造價(jià)進(jìn)行登記，在支付工程合同款項(xiàng)時(shí)，隨時(shí)與合同造價(jià)進(jìn)行比對(duì)，防止出現(xiàn)超付、重付。合同臺(tái)賬應(yīng)每個(gè)月與建設(shè)單位計(jì)劃部進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)建筑、安裝、設(shè)備、其他費(fèi)用支付情況，有無超投資計(jì)劃支付情況，及時(shí)統(tǒng)計(jì)出基建工程投資情況。

（二）建立設(shè)備領(lǐng)用出庫手工臺(tái)賬

機(jī)組基建完成后，最后的落腳點(diǎn)是形成固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)的形成是由需要安裝的設(shè)備與不需要安裝的設(shè)備組成，建立設(shè)備出庫手工臺(tái)賬，可以更利于將建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、待攤基建支出分解到設(shè)備上，形成固定資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)卡片?；üこ掏旯ず螅⒁夤こ涛镔Y庫是否已經(jīng)全部出庫，如工程物資還有余額，應(yīng)對(duì)工程物資庫進(jìn)行盤點(diǎn)，編制盤點(diǎn)表。

（三）建立貸款合同臺(tái)賬

火電廠投資建設(shè)一般由投資單位投入20%的資本金，80%由建設(shè)單位自行籌集，自籌資金一般采用銀行貸款。火電機(jī)組的建設(shè)資金量大，建設(shè)期越長，借款合同較多，建立借款合同臺(tái)賬，便于計(jì)算資本化利息，更好地將貸款利息分解到各項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（四）建立相關(guān)稅費(fèi)手工臺(tái)賬

基建項(xiàng)目所涉及的相關(guān)稅費(fèi)有印花稅、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?？傻挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅在2016年5月1日應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收政策，用于建筑物的機(jī)器設(shè)備形成房屋建筑物一部分的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，計(jì)入房屋建筑物的建造成本，這一部分不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)單獨(dú)設(shè)立手工臺(tái)賬。2016年5月1日營改增政策實(shí)行以后，基建工程建設(shè)中涉及建筑工程的營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，減少基建成本，并建立可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅手工臺(tái)賬，并標(biāo)注營改增政策后取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，為編制竣工決算報(bào)告、形成固定資產(chǎn)提供可靠準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也可以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。印花稅根據(jù)書立的基建項(xiàng)目工程合同來確定，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)建立的手工合同臺(tái)賬來確定印花稅手工臺(tái)賬，便于計(jì)算印花稅。

四、固定資產(chǎn)正式轉(zhuǎn)固處理

基建工程完工投入商業(yè)運(yùn)行，竣工決算報(bào)告編制完成，經(jīng)事務(wù)所審計(jì)，通過建設(shè)單位相關(guān)機(jī)構(gòu)審批，可以著手在建工程正式轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)?；痣姍C(jī)組基建工程形成的固定資產(chǎn)有房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等等，按照竣工決算報(bào)表中固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入借方固定資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)卡，同時(shí)，沖減試運(yùn)行當(dāng)月暫估固定資產(chǎn)、在建工程。

火電機(jī)組基建工程本就復(fù)雜，工程項(xiàng)目繁多，在基建期間，尤其在關(guān)注基建投資是否超概算、超投資計(jì)劃，注意工程款的支付是否正常。建設(shè)單位計(jì)劃部、工程部是基建工程的主導(dǎo)部門，是降低基建成本的關(guān)鍵部門，財(cái)務(wù)部通過會(huì)計(jì)核算貫穿于基建工程的基建前期、施工階段、決算階段，且對(duì)資本化的利息、稅費(fèi)方面有控制權(quán)，但應(yīng)通過規(guī)范基建工程的會(huì)計(jì)核算處理，來控制基建成本，防止基建投資存在超概算、超投資計(jì)劃的情況。

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（作者單位：國電漢川發(fā)電有限公司財(cái)務(wù)部）