韓靜 王燁

摘 要：外聘教師也是高職院校重點(diǎn)師資力量，很多高校采取代付稅款的形式，如何減輕勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)增加資金活力，應(yīng)納入籌劃范圍。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)報(bào)酬;納稅籌劃;外聘教師

一、現(xiàn)狀分析

我校目前采取的是為納稅人（外聘教師）代付稅款的方式，從我校的角度考慮，稅款部分也屬于勞務(wù)成本的一部分，因此關(guān)注外聘教師的稅款具有一定的研究意義。

我校2016-2017年第二學(xué)期外聘教師共有48人，勞務(wù)報(bào)酬稅前總額為456474.41元，其中學(xué)校承擔(dān)了72742.91的個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅占稅前總額的比例為15.94%。

排除勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的情況，15.94%其實(shí)是一個(gè)較高的比例，如下表所示，稅率的在0—16%之間，15.94%十分接近16%，也就是說絕大部分外聘教師適用的含稅收入大于4000的計(jì)算公式，因此學(xué)校承擔(dān)了較多的稅額，增加的勞務(wù)成本。但是我校真的需要承擔(dān)這么多稅負(fù)嗎？

二、問題探究

（一）關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的有關(guān)規(guī)定

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬是獨(dú)立勞動所得，若為一次性收入，以取得該收入為一次;若為同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?？梢詮闹Ц洞螖?shù)上來考慮是否有節(jié)稅空間。

（二）案例探究

由于數(shù)據(jù)獲取較為困難，我們從48位外聘教師中選取了21位教師進(jìn)行分析，占總樣本的比例達(dá)到43%，如表1所示，我們抽取的樣本無論是稅額，稅前和稅后的金額都約占總體的43%，基本排除人為干預(yù)選取的情況，因此具有一定的說服力。

原本我校是按次計(jì)算外聘教師的勞務(wù)報(bào)酬所得稅額，本次我們按月統(tǒng)計(jì)了21位老師在2-6月份的勞務(wù)報(bào)酬所得額，以一個(gè)月的所得為一次計(jì)算稅額，通過對比按次計(jì)算的稅額和按月計(jì)算的稅額，比較稅額的差異，證明按月計(jì)算的適用性和可行性。

兩種方式計(jì)算的稅額相差了5921.38元，顯然按月計(jì)算方式下，節(jié)稅效果更佳?？偟墓?jié)稅比例達(dá)到18%，較為顯著。從下圖可以直觀的看出，按月計(jì)算的稅額比按次計(jì)算低，雖然節(jié)稅比例有較大幅度的波動，但是總體來說按月計(jì)算能為我校減輕部分稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

原本總體需要交納72，742.91元的稅，由樣本推斷總體，總體可以節(jié)約將近1.4萬元的稅額。按次計(jì)算的稅負(fù)率達(dá)到15.94%，上文分析過這是一個(gè)較高的稅率，而按月計(jì)算稅負(fù)率僅為12.93%。綜上所述，從測算來看按月計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬的稅額較低，可以廣泛推廣使用。

三、優(yōu)化方案

通過上述對比計(jì)算分析，發(fā)現(xiàn)按月計(jì)算能為我校減輕一定的稅負(fù)，因而如何優(yōu)化外聘教師的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算，以減輕學(xué)校的稅負(fù)壓力是一項(xiàng)勢在必行的任務(wù)，在不違反國家稅收政策的前提下，充分運(yùn)用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，合理籌劃個(gè)人所得稅，減少繳納個(gè)人所得稅，不僅降低我校運(yùn)行成本，還能提高外聘教師工作積極性，增強(qiáng)教師納稅節(jié)稅意識，推進(jìn)學(xué)校更好地發(fā)展。

（一）按次計(jì)算轉(zhuǎn)為按月計(jì)算

依據(jù)個(gè)人所得稅中“屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得稅”，對于外聘教師的勞務(wù)報(bào)酬，采用按月計(jì)稅的方式以減輕稅負(fù)。例：

（二）平滑各月的課時(shí)

我們還是用王老師為例，王老師的課時(shí)總數(shù)是60課時(shí)，平均到每個(gè)月，每個(gè)月需要上12個(gè)課時(shí)，如此計(jì)算下來，王老師就不要納稅了。因?yàn)榈陀?00元不需要納稅，低于4000元的所得，可以扣除800，再乘以20%，我們可以考慮充分利用這800元，如果課時(shí)較少，可以考慮平滑各月的課時(shí)，已達(dá)到最大限度減輕稅負(fù)的效果。我們統(tǒng)計(jì)了教師一老師，2-6月的課程安排情況，發(fā)現(xiàn)2、5、6三個(gè)月的所得都較低，低于800是不要納稅的。

如果說教師一老師是個(gè)案，那我們推廣到21個(gè)樣本中，假設(shè)將21位外聘教師的收入平均到每個(gè)月，使得每個(gè)月的收入變得平均，這種“削山頭”的做法是否能起到更好地節(jié)稅效果？結(jié)果發(fā)現(xiàn)平滑各月收入后，所要繳納的稅額更少。

同樣，把這種“削山頭”的方式推廣到總體，如下表所示，節(jié)稅效果更佳顯著，稅負(fù)率再創(chuàng)新低，僅有3.79%，這種理想狀態(tài)下的稅額比我校實(shí)際繳納的稅額少了3萬多萬，降低了將近一半的稅負(fù)。

結(jié)語

我校為外聘教師承擔(dān)勞務(wù)報(bào)酬所得稅額，因而減輕稅負(fù)壓力，促進(jìn)我校資金有效使用，增強(qiáng)資金活力至關(guān)重要，本文從勞務(wù)報(bào)酬所得稅的計(jì)算的角度，通過對比分析，提出納稅籌劃的方案，以期能降低稅額。

經(jīng)過分析比較發(fā)現(xiàn)，按月計(jì)算外聘教師的勞務(wù)報(bào)酬所得稅稅額明顯比按次計(jì)算要低，而且是一個(gè)月內(nèi)連續(xù)多次發(fā)生的，應(yīng)考慮按月計(jì)算所得稅，以降低不必要的稅負(fù)支出。此外，本文還通過分析發(fā)現(xiàn)，平滑各月課時(shí)以平均各月外聘教師所得，可以更大程度降低稅額，因此可以考慮在實(shí)際中盡量平均外聘教師每個(gè)月的課時(shí)，以達(dá)到納稅籌劃的目的。

本文僅將21位外聘教師為樣本進(jìn)行對象，存在一定的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，具體的節(jié)稅情況仍需要實(shí)踐的檢驗(yàn)和證明。此外，完全平均各月課時(shí)在實(shí)際中可能存在一定難度，但是適度的平滑并非不能做到，后期可以和外聘教師進(jìn)行協(xié)商，以期能最大程度減輕我校稅負(fù)。

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