郜崔健

[摘 要] 就市場經(jīng)濟發(fā)展的大的環(huán)境而言，注冊會計師對其健康穩(wěn)定發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，市場要想實現(xiàn)良性的運行，僅有市場主體的自律是不夠的，還要有中介機構(gòu)對之進(jìn)行約束。注冊會計師在市場經(jīng)濟中，發(fā)揮著重要的監(jiān)督功能，獨立于政府和任何經(jīng)濟組織，失去了獨立性，注冊會計師就是失去了生命，審計就失去了意義。因此，對注冊會計師審計獨立性問題研究具有重大意義。本文運用案例分析法，以A公司為案例，對B事務(wù)所的審計獨立性缺失行為進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞] 注冊會計師；職業(yè)道德；審計獨立性；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 017

[中圖分類號] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0038- 02

0 引 言

如今，注冊會計師能夠形成和發(fā)展，是因為注冊會計師審計企業(yè)管理層編制財務(wù)報表時，堅持獨立性，并對審計提出客觀公正的意見，從而為那些使用財務(wù)報表的人，比方說企業(yè)管理者、投資者決策提供科學(xué)的依據(jù)。

因為受制于體制機制的影響，加之內(nèi)在的因素，目前在注冊會計師行業(yè)也有明顯的問題存在，其中最為突出的是會計失真問題，在這一背景下，注冊會計師的社會公信力受到了社會各界的質(zhì)疑，會計失真，無論是對社會經(jīng)濟秩序，還是對經(jīng)濟社會發(fā)展，影響都非常巨大，注冊會計師的職業(yè)特征比較特殊，是監(jiān)督和被監(jiān)督的集合體，承擔(dān)著重要的社會責(zé)任，面臨著重大的風(fēng)險，而嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)，就是規(guī)避風(fēng)險的最有力的措施。

在現(xiàn)代審計中，獨立性是生命所在，這種重要性不僅體現(xiàn)在對其職業(yè)道德要求上，更關(guān)鍵的是體現(xiàn)在權(quán)威性上，注冊會計師要贏得大眾的認(rèn)可，讓他們信服，就必須堅持獨立性原則。因此，加強審計獨立性，是當(dāng)前推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的首要問題。

1 注冊會計師審計獨立性概述

1.1 審計獨立性內(nèi)涵

審計報告要客觀公正，要保證其獨立性。獨立性得不到保障，對外發(fā)布的審計報告就不能無誤反映審計對象的財務(wù)信息。財務(wù)報告的真實性不能得到保障，審計工作就沒有了存在的意義。審計獨立包含兩個方面內(nèi)容：一是相關(guān)從業(yè)人員的獨立，一是審計職業(yè)的獨立。前者的獨立主要是指審計人員保持恰當(dāng)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行審計行為。后一種獨立是社會對注冊會計行業(yè)的總體要求。審計獨立包含實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立指在開展審計工作的過程中，注冊會計師能夠不受外界壓力的干擾。形式上的獨立指在經(jīng)濟關(guān)系上，注冊會計師和被審計單位沒有任何聯(lián)系。這兩種獨立形式，內(nèi)容側(cè)重點不一樣。但是在執(zhí)行審計的過程中，都是不可或缺的，少了哪一個方面，得出的審計報告都會公信力缺乏。

1.2 審計獨立性的影響因素

自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系以及外在壓力影響著審計獨立性。

自身利益是指因為利益影響注冊會計師審計工作。自我評價是指注冊會計師對其過去做出的不合理的判斷作為如今服務(wù)的組成部分。注冊會計師過度推薦介紹客戶或工作單位的某種立場，使其客觀性受到妨礙，將產(chǎn)生過度推介。注冊會計師與客戶存在長期或密切的關(guān)系而認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系。注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力。

2 審計獨立性案例分析

2.1 案例公司介紹

A公司是一家國家級高新技術(shù)企業(yè)。專業(yè)從事綠色節(jié)能板材的設(shè)計研發(fā)以及生產(chǎn)銷售。在產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)方面，公司有專業(yè)的團隊，不僅生產(chǎn)加工的能力雄厚，而且市場體系也相當(dāng)成熟。公司為了提升生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品的質(zhì)量性能指標(biāo)，先后引進(jìn)多條具有國際水平的連續(xù)生產(chǎn)線，產(chǎn)品技術(shù)在國內(nèi)遙遙領(lǐng)先。A公司綜合實力，在國內(nèi)和同行業(yè)相比位列第一。

2.2 案例回顧

在核查財務(wù)期間，早在調(diào)查的初步階段，A公司的財務(wù)造假行為就已經(jīng)暴露，這當(dāng)中，對其負(fù)責(zé)審計的B會計事務(wù)所，也沒有盡到應(yīng)盡的職責(zé)?，F(xiàn)場核查工作時，進(jìn)入財務(wù)檢查的抽查階段?；榇箨牭竭_(dá)現(xiàn)場后，A公司相關(guān)人員仍避而不見，并對外宣稱財務(wù)總監(jiān)攜會計憑證失蹤。在此情況下，證監(jiān)局采用不公開點名的方式，對A公司進(jìn)行了批評，稽查大隊人員找到了A公司財務(wù)數(shù)據(jù)中的諸多漏洞，其中最為明顯的是賬銀不符，A公司《招股說明書》記載“母公司資產(chǎn)負(fù)債表中2011年12月31日貨幣資金余額為65 499 487.33元”，實際貨幣資金余額應(yīng)為35 499 487.33元。A公司的銀行明細(xì)賬顯示2011年年末的財務(wù)賬面余額為30 380 019.96元，可對賬單顯示的年末余額足足少了3 000萬元，僅有380 019.96元。其次是對銀行對賬單進(jìn)行偽造，這些偽造的對賬單有2011年度的建行3102號賬戶對賬單，以及2010-2012三年間的農(nóng)村信用社6012號賬戶對賬單。

2.3 注冊會計師審計獨立性分析

B會計師事務(wù)所隨著A陷入“財務(wù)造假”風(fēng)波已被監(jiān)管部門公開點名。B會計師事務(wù)所在此次造假案件中扮演著很重要的一個角色，出現(xiàn)了以下幾個方面的審計獨立性問題。

（1）自身利益導(dǎo)致的審計獨立性問題。A公司可以說是一個規(guī)模較大的公司，為B事務(wù)所帶來很多收入。B事務(wù)所不愿意失去這一客戶，因此在很多方面都睜一只眼閉一只眼。虛增收入、固定資產(chǎn)，本是深入調(diào)查就可以發(fā)現(xiàn)的事情都沒有深究。嚴(yán)重影響了審計獨立性。

（2）密切關(guān)系導(dǎo)致的審計獨立性問題。B事務(wù)所長期為A公司進(jìn)行審計服務(wù)，他們存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。隨著他們長期的溝通，關(guān)系變得密切友好。B事務(wù)所為了不影響A公司的利益，違背原則，不嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。銀行對賬單和會計做賬記錄不符，依舊開具了無保留審計意見報告。為投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用人提供了錯誤的審計報告，給他們造成很大的損失，嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟的發(fā)展。