近幾年，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，黨和政府一系列惠民政策的實(shí)施，如居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)等都要通過村集體經(jīng)濟(jì)組織代為收交，然后上交鎮(zhèn)勞保所等職能部門，但筆者發(fā)現(xiàn)，不少村集體經(jīng)濟(jì)組織在處理此類賬務(wù)時(shí)存在這樣或那樣的問題，主要有以下幾個(gè)方面。

一、居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)不納入賬內(nèi)核算

有的村集體經(jīng)濟(jì)組織代為收交居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)不納入賬內(nèi)核算。理由如下：反正不是村集體經(jīng)濟(jì)組織支配使用的款項(xiàng)，村一級(jí)只是代為收交，入不入賬無所謂，反正鎮(zhèn)級(jí)、市級(jí)都要納入電腦系統(tǒng)平臺(tái)。針對(duì)這種思想，筆者認(rèn)為，村集體經(jīng)濟(jì)組織在向農(nóng)戶收款時(shí)，一是按照上級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)要求征收，每年或者幾年每人交納的數(shù)額不一致，不入賬容易產(chǎn)生混淆。二是以上保險(xiǎn)都是省一級(jí)統(tǒng)一印發(fā)的專用票據(jù)，一式三聯(lián)，一聯(lián)農(nóng)戶持有，一聯(lián)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有，一聯(lián)鎮(zhèn)級(jí)留存，如果村集體經(jīng)濟(jì)組織不入賬，一是與上級(jí)制作一式三聯(lián)專用票據(jù)初衷相違背，二是賬內(nèi)反映不出今年收了多少的居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)，三是產(chǎn)生錯(cuò)誤不便于和農(nóng)戶相互核對(duì)，特別是村集體持有的記賬聯(lián)，不納入賬內(nèi)核算，原始單據(jù)很容易丟失，一旦產(chǎn)生錯(cuò)誤無從核對(duì)。

針對(duì)此問題，筆者認(rèn)為一定要納入賬內(nèi)核算。

二、賬務(wù)處理使用科目不正確

有的村會(huì)計(jì)在代收農(nóng)戶款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的貸方，上交時(shí)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的借方；有的收時(shí)計(jì)入了“其他收入”，上交時(shí)計(jì)入“其他支出”科目；有的收時(shí)計(jì)入了“公積公益金”科目的貸方，上交時(shí)計(jì)入了“公積公益金”的借方，看似一收一付，賬務(wù)處理沒有什么大問題，實(shí)則不然。收、交時(shí)分別計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”的貸方和借方，賬也平了，但與“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出的核算內(nèi)容不相符。收、交時(shí)分別計(jì)入“其他收入”“其他支出”科目也是不對(duì)的，一是居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)并不是村集體經(jīng)濟(jì)組織可以支配的收入，也無從談起支出，這樣處理賬務(wù)虛增了村集體的收入和支出。收、交居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)款項(xiàng)分別計(jì)入“公積公益金”科目的貸方與借方也是不對(duì)的，“公積公益金”科目主要核算用于發(fā)展生產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)。顯然不能計(jì)入“公積公益金”科目核算。

筆者認(rèn)為，村集體經(jīng)濟(jì)組織在根據(jù)上級(jí)部門下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)收取款項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本村應(yīng)收取人口數(shù)制作一個(gè)表格，計(jì)算好本年度的應(yīng)收數(shù)額，到鎮(zhèn)主管部門領(lǐng)取專用票據(jù)，然后開始收取，收取時(shí)要開專用票據(jù)，一聯(lián)給農(nóng)戶，一聯(lián)村集體經(jīng)濟(jì)組織記賬用，存根聯(lián)待收、交結(jié)束后上交鎮(zhèn)相關(guān)職能部門。

由于居民養(yǎng)老保險(xiǎn)是代收代交的款項(xiàng)，并不是村集體經(jīng)濟(jì)組織可以使用和支配的，因此收到戶交的居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)付款

—居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)

—×××年居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)

款項(xiàng)收齊后交到鎮(zhèn)有關(guān)職能部門會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付款

—居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)

—×××年居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

如果本村有符合條件的困難戶及其他需要集體補(bǔ)助交納的，村集體經(jīng)濟(jì)組織也不能計(jì)入“管理費(fèi)”或“其他支出”，而應(yīng)把集體為其交納的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

舉例如下：某村集體經(jīng)濟(jì)組織今年應(yīng)收100人的居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)，每人180元，應(yīng)收18000元，其中收交98人，計(jì)款17640元，另兩人系村困難戶，經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織召開黨員、村民代表會(huì)議研究通過，由村集體經(jīng)濟(jì)組織代為交納居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)款，兩人計(jì)款360元。賬務(wù)處理如下：

收時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金 （銀行存款） 17 640

貸：應(yīng)付款

—居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)

—2019年居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)17 640

交到鎮(zhèn)相關(guān)職能部門時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付款

—居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)

—2019年居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)17 640

應(yīng)付福利費(fèi) 360

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 18 000

諸如居民養(yǎng)老保險(xiǎn)賬務(wù)處理與核算也是不能簡(jiǎn)單計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”“其他收入”“其他支出”“公積公益金”科目，賬務(wù)處理與核算和居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基本一致，只不過在設(shè)置二級(jí)、三級(jí)科目時(shí)要變更科目名稱。

在農(nóng)村，村集體經(jīng)濟(jì)組織需要代收代交的賬目還有很多，作為村會(huì)計(jì)，一定要把收交的資金款項(xiàng)本村集體經(jīng)濟(jì)組織是否有支配使用權(quán)作為賬務(wù)處理的首要問題考慮，凡沒有支配使用權(quán)的代收代付款項(xiàng)，一定不要作為收入支出核算。會(huì)計(jì)分錄計(jì)入哪個(gè)科目，一定要按照農(nóng)村財(cái)務(wù)制度會(huì)計(jì)核算的要求。