近些年，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有了長(zhǎng)足發(fā)展，在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起到了重要作用，但存在的財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)核算缺失等問(wèn)題，也需引起各級(jí)各有關(guān)部門(mén)的重視?，F(xiàn)以某農(nóng)作物產(chǎn)銷(xiāo)合作社小麥生產(chǎn)為例，談?wù)労献魃缳~務(wù)處理辦法。

一、合作社成立

【例1】合作社成立，農(nóng)戶(hù)孫某、王某、趙某各以貨幣資金20萬(wàn)元出資；徐某以全新辦公室3間、倉(cāng)庫(kù)5間出資，評(píng)估價(jià)15萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 600 000

固定資產(chǎn)—辦公室、倉(cāng)庫(kù)150 000

貸：股金—孫某 200 000

—王某 200 000

—趙某 200 000

—徐某 150 000

【例2】購(gòu)買(mǎi)辦公桌椅一套，價(jià)值1000元；購(gòu)辦公用品一宗，價(jià)值200元，均以銀行存款支付。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—辦公桌椅1 000

管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 200

貸：銀行存款 1 200

【例3】合作社租賃農(nóng)戶(hù)土地300畝，種植小麥、玉米（地租按五五法分?jǐn)偅?，合同約定期限為5年，租金600元/畝/年一年一交，當(dāng)年18萬(wàn)元通過(guò)銀行結(jié)清。

另外，合作社與某面粉廠簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，約定生產(chǎn)的小麥由該廠以2.4元/公斤收購(gòu)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—小麥 90 000

—玉米 90 000

貸：銀行存款 180 000

【例4】李某以大型聯(lián)合收割機(jī)1臺(tái)出資，價(jià)值6萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商確認(rèn)股金5萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—聯(lián)合收割機(jī)60 000

貸：股金—李某 50 000

資本公積—股金溢價(jià)10 000

二、產(chǎn)品生產(chǎn)

【例5】購(gòu)買(mǎi)小麥種7500斤，1.5元/斤，復(fù)合肥450袋，120元/袋，農(nóng)藥一批價(jià)款4500元，款由開(kāi)戶(hù)行劃轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—小麥種 11 250

—復(fù)合肥 54 000

—農(nóng)藥 4 500

貸：銀行存款 69 750

【例6】種植小麥，耕、播機(jī)械燃油費(fèi)21000元以銀行存款支付；出庫(kù)復(fù)合肥450袋、小麥種7500斤。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—小麥 86 250

貸：銀行存款 21 000

產(chǎn)品物資—小麥種 11 250

—復(fù)合肥 54 000

【例7】小麥澆水3遍，水費(fèi)60元/畝、人工費(fèi)30元/畝，噴灑農(nóng)藥人工費(fèi)6元/畝，均以銀行存款支付。使用庫(kù)存農(nóng)藥4500元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—小麥 33 300

貸：銀行存款 28 800

產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 4 500

【例8】收獲小麥，機(jī)械燃油費(fèi)30元/畝，車(chē)輛運(yùn)輸費(fèi)10元/畝，以銀行存款支付。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—小麥 12 000

貸：銀行存款 12 000

【例9】晾曬小麥人工費(fèi)10元/畝，以銀行存款支付。小麥應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊5500元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—小麥 8 500

貸：銀行存款 3 000

累計(jì)折舊 5 500

【例10】入庫(kù)干小麥33萬(wàn)斤，結(jié)轉(zhuǎn)小麥成本。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—小麥 230 050

貸：生產(chǎn)成本—小麥 230 050

三、產(chǎn)品銷(xiāo)售

【例11】按照合同約定，小麥全部銷(xiāo)售給某面粉廠，裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6000元由合作社以銀行存款支付。銀行代收貨款39.6萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 確認(rèn)銷(xiāo)售收入

借：銀行存款 396 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—銷(xiāo)售產(chǎn)品收入396 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

借：經(jīng)營(yíng)支出—銷(xiāo)售產(chǎn)品支出230 050

貸：產(chǎn)品物資—小麥 230 050

3. 支付裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

借：經(jīng)營(yíng)支出—銷(xiāo)售產(chǎn)品支出6 000

貸：銀行存款 6 000

【例12】收到國(guó)家種糧補(bǔ)貼37500元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 37 500

貸：其他收入—種糧補(bǔ)貼37 500

四、管理活動(dòng)

【例13】理事長(zhǎng)孫某外出參觀學(xué)習(xí)，報(bào)銷(xiāo)培訓(xùn)費(fèi)500元、差旅費(fèi)300元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi) 500

—差旅費(fèi) 300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800

【例14】收到銀行存款利息200元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200

貸：其他收入—利息收入 200

【例15】提取辦公桌椅折舊費(fèi)100元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 100

貸：累計(jì)折舊 100

盈余分配

【例16】根據(jù)以上業(yè)務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)本年盈余進(jìn)行核算。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入

借：經(jīng)營(yíng)收入 396 000

其他收入 37 700

貸：本年盈余 433 700

2. 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出

借：本年盈余 237 150

貸：經(jīng)營(yíng)支出 236 050

管理費(fèi)用 1 100

通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)，本年實(shí)現(xiàn)盈余433700-237150=196550元。

【例17】年終，根據(jù)章程對(duì)本年實(shí)現(xiàn)盈余進(jìn)行分配，按總額的30%提取公積金，70%按成員出資比例分配，以銀行存款兌現(xiàn)分配。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余

借：本年盈余 196 550

貸：盈余分配—未分配盈余196 550

2. 進(jìn)行各項(xiàng)分配

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配

—提取公積金 58 965

—按出資額分配 137 585

貸：盈余公積 58 965

成員往來(lái)

—孫某 34 396.25

—王某 34 396.25

—趙某 34 396.25

—徐某 25 797.19

—李某 8 599.06

3. 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配

借：盈余分配—未分配盈余196 550

貸：盈余分配

—各項(xiàng)分配

—提取公積金 58 965

—按出資額分配 137 585

4. 兌現(xiàn)成員分配

借：成員往來(lái)

—孫某 34 396.25

—王某 34 396.25

—趙某 34 396.25

—徐某 25 797.19

—李某 8 599.06

貸：銀行存款 137 585