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        工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)研究

        2019-05-15 06:17:08陳珺
        市場(chǎng)觀察 2019年3期
        關(guān)鍵詞:納稅籌劃

        陳珺

        摘要:納稅籌劃是工薪所得稅數(shù)額與薪酬激勵(lì)效應(yīng)主要影響因素。本文主要對(duì)工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行了探究。

        關(guān)鍵詞:工薪所得稅;納稅籌劃;薪酬激勵(lì)效應(yīng)

        隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善,所得稅的地位、所得稅對(duì)國(guó)家財(cái)政與企業(yè)的影響日漸凸顯。國(guó)家廢除農(nóng)業(yè)稅以后,個(gè)人所得稅與企業(yè)得稅成為了國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。稅費(fèi)支出是企業(yè)一項(xiàng)重要的現(xiàn)金流支出。稅收政策與稅收籌劃措施也是企業(yè)管理者在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所關(guān)注的內(nèi)容。在新的個(gè)稅政策出臺(tái)以后,個(gè)稅起征點(diǎn)即將由3500元上調(diào)至5000元,子女教育支出、贍養(yǎng)老人支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利率和住房租金被納入到專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目之中。個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度的實(shí)施,可以在一定程度上提升公眾的“稅收獲得感”。對(duì)工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行探究,可以讓研究者在個(gè)人所得稅籌劃這一概念下探究薪酬激勵(lì)制度的影響,也可以為企業(yè)合理的稅收籌劃工作提供支持。

        一、工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)的研究現(xiàn)狀

        (一)工薪所得稅籌劃的研究現(xiàn)狀

        在納稅籌劃方面,企業(yè)所得稅籌劃問題是研究者所關(guān)注的主要內(nèi)容。根據(jù)一些研究者的研究結(jié)果,企業(yè)納稅籌劃行為的影響因素主要涉及到了以下內(nèi)容:一是,高管政治關(guān)系;二是,國(guó)有股權(quán),三是,金融環(huán)境與地區(qū)制度[1]。稅務(wù)監(jiān)管力度與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素也是企業(yè)納稅籌劃行為的主要影響因素。一些研究者認(rèn)為,納稅籌劃的作用表現(xiàn)在了以下方面:第一,納稅籌劃有助于企業(yè)稅后預(yù)期盈余的增加;第二,納稅籌劃可以為股東的財(cái)富效應(yīng)與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。但是激進(jìn)化的稅收籌劃措施可能會(huì)影響國(guó)家稅收資源的配置。

        個(gè)人所得稅是工薪所得稅的重要組成部分?,F(xiàn)階段個(gè)人所得稅的研究工作多集中于財(cái)政學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域。個(gè)人所得稅稅收籌劃方面的研究成果相對(duì)較少,一些研究者對(duì)工薪所得稅納稅籌劃的可行方式進(jìn)行了探究,但是與個(gè)人所得稅納稅籌劃有關(guān)的研究工作以規(guī)范性研究為主[2]。

        (二)薪酬激勵(lì)效應(yīng)的研究現(xiàn)狀

        薪酬激勵(lì)效應(yīng)的理論研究涉及到了以下內(nèi)容:一是,普通職工薪酬激勵(lì)效應(yīng)的研究;二是,高管人員薪酬激勵(lì)效應(yīng)的研究;三是,薪酬內(nèi)部差距激勵(lì)效應(yīng)的研究。在普通職工薪酬激勵(lì)效應(yīng)研究方面,一些研究者認(rèn)為,普通職工與高管的才能與自身的努力是企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的主要影響因素。薪酬支付是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)的認(rèn)可,也是職工工作積極性與企業(yè)價(jià)值的主要影響因素。薪酬激勵(lì)制度雖然有助于調(diào)動(dòng)職工的工作積極性,但是在激勵(lì)措施應(yīng)用不當(dāng)?shù)那闆r下,高管以權(quán)謀私的行為也會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來不利影響[3]。一些研究者認(rèn)為,企業(yè)高管薪酬與職工薪酬均對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)較為敏感,職工對(duì)企業(yè)未來業(yè)績(jī)的積極作用往往高于高管的積極作用。在薪酬內(nèi)部差距激勵(lì)效應(yīng)研究方面,錦標(biāo)賽理論與社會(huì)比較理論可以被看作是兩種相反的觀點(diǎn)。根據(jù)錦標(biāo)賽理論的相關(guān)觀點(diǎn),薪酬差距可以被看作是職工在贏得錦標(biāo)賽以后所獲得的獎(jiǎng)勵(lì),職工在晉升以后所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)越高,職工的工作積極性越強(qiáng),在企業(yè)業(yè)績(jī)提升過程中所作出的貢獻(xiàn)越高[4]。社會(huì)比較理論認(rèn)為薪酬差距會(huì)讓職工產(chǎn)生不公平感與被剝削感,會(huì)影響團(tuán)隊(duì)的努力程度。

        二、工薪所得稅的納稅籌劃空間與必然性

        (一)工薪所得稅的納稅籌劃空間

        通過對(duì)我國(guó)稅收體系的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析,我國(guó)在工薪所得稅領(lǐng)域仍然具有較大的納稅籌劃制度空間[5]?,F(xiàn)階段我國(guó)工薪所得稅體系具有累進(jìn)稅率的特點(diǎn),工薪所得稅多由企業(yè)代扣代繳。在工薪所得稅由企業(yè)代扣代繳的情況下,企業(yè)成為了工薪所得稅的納稅籌劃主體。企業(yè)為利用稅收優(yōu)惠政策降低成本支出,可以采用多繳納住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及增加集體福利等方式。上述措施的應(yīng)用,也可以發(fā)揮出降低工薪所得稅稅負(fù)水平的作用。在一些西方國(guó)家的稅收體系中,年度綜合所得稅申報(bào)制度是工薪所得稅征收過程中常用的一種制度。在西方國(guó)家的稅收體系下,納稅申報(bào)行為可以被看作是納稅主體的個(gè)人決策行為,納稅籌劃可以被看作是一種特殊化的投資組合問題。職工個(gè)人是工薪所得稅納稅籌劃的真正主體[6]。

        (二)工薪所得稅納稅籌劃的必然性

        對(duì)于企業(yè)而言,工薪所得稅納稅籌劃體系可以在提升職工工作積極性的基礎(chǔ)上,促進(jìn)職工忠誠(chéng)度的提升。面向企業(yè)職工的工薪所得稅納稅籌劃的開展,可以讓企業(yè)內(nèi)部形成一種以利他主義為代表的企業(yè)文化。注重利他主義在企業(yè)文化建設(shè)中的積極作用,可以讓企業(yè)借助企業(yè)文化建設(shè)提升自身的品牌效應(yīng),進(jìn)而為企業(yè)職工隊(duì)伍的忠誠(chéng)度提供保障。

        工薪所得稅稅收籌劃工作的開展,也有助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的強(qiáng)化。工薪所得稅稅收籌劃并沒有給國(guó)家稅基帶來不利的影響[7]。在企業(yè)利用工薪所得稅稅收籌劃工作調(diào)動(dòng)職工工作積極性與主動(dòng)性的基礎(chǔ)上,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。工薪所得稅稅收籌劃不僅有助于企業(yè)發(fā)展,也可以在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大國(guó)家稅基。

        三、工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)的有效性的實(shí)證分析

        (一)工薪所得稅納稅籌劃計(jì)量指標(biāo)的有效性

        根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,企業(yè)需要在應(yīng)交稅金賬戶中設(shè)置應(yīng)交個(gè)人所得稅賬戶。以便對(duì)企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅進(jìn)行有效核算,一般情況下,貸方具有登記企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅的作用。借方具有登記企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅的作用。貸方余額重要指的是企業(yè)已經(jīng)代扣,但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個(gè)人所得稅。在企業(yè)年報(bào)僅披露個(gè)人所得稅貸方余額,未披露貸方發(fā)生額的情況下,人們并不能確定是否開展個(gè)人所得稅納稅籌劃。

        企業(yè)應(yīng)交個(gè)人所得稅的貸方余額是評(píng)估納稅籌劃指標(biāo)有效性的主要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)有的研究結(jié)果顯示,企業(yè)工薪所得稅納稅籌劃可以讓應(yīng)交個(gè)人所得稅值有所降低。

        (二)工薪所得稅納稅籌劃對(duì)職工薪酬激勵(lì)效應(yīng)的影響

        合法性原則與綜合效應(yīng)原則是工薪所得稅納稅籌劃所遵循的主要原則。工薪所得稅稅收籌劃的實(shí)施,要求稅收籌劃實(shí)施者在稅法允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù)資產(chǎn)[8]。利潤(rùn)率在工薪所得稅納稅籌劃與職工薪酬激勵(lì)效應(yīng)研究過程中發(fā)揮著較為重要的作用。為分析工薪所得稅納稅籌劃對(duì)職工薪酬激勵(lì)效應(yīng)的影響,研究者可以收取兩市最近五年的上市企業(yè)為研究樣本,在研究初始樣本確定以后,排除標(biāo)準(zhǔn)可確定為以下內(nèi)容:一是,金融保險(xiǎn)類上市企業(yè),二是,交叉上市的企業(yè);三是非正常狀態(tài)的上市企業(yè);四是,職工人數(shù)少于100人的企業(yè)。針對(duì)極值因素給研究工作帶來的不利影響,研究者可以借助CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)獲取職工薪酬、高管薪酬、個(gè)人特征及企業(yè)治理等相關(guān)數(shù)據(jù),股票交易、市場(chǎng)數(shù)據(jù)及應(yīng)繳個(gè)人所得稅貸方余額可來自Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息,個(gè)人所得稅籌劃行為對(duì)薪酬激勵(lì)效應(yīng)的影響主要與以下因素有關(guān):一是,資產(chǎn)利潤(rùn)率;二是,職工薪酬衡量企業(yè)薪酬水平。前者是企業(yè)息稅前利潤(rùn)與資產(chǎn)總額的比值;后者是支付給職工及為職工的現(xiàn)金與年度平均職工人數(shù)的自然對(duì)數(shù)。根據(jù)實(shí)證分析結(jié)果,一些大型國(guó)有企業(yè)的企業(yè)產(chǎn)出代理變量ROA的平均值為0.051,表明企業(yè)的平均資產(chǎn)利率為5%。企業(yè)員工人數(shù)自然對(duì)數(shù)與ROA在1%的水平上具有顯著正相關(guān)的關(guān)系,這一結(jié)果表明公司薪酬支付具有一定的激勵(lì)效應(yīng)。

        薪酬自然對(duì)數(shù)與資產(chǎn)利潤(rùn)率之間具有較為密切的聯(lián)系。如果二者之間的關(guān)系為正相關(guān)關(guān)系,表明企業(yè)薪酬支付存在激勵(lì)效應(yīng),薪酬支付與企業(yè)業(yè)績(jī)之間具有一定的敏感性。在工薪所得稅納稅籌劃未能直接增加企業(yè)受益的情況下,工薪所得稅籌劃指標(biāo)與資產(chǎn)利潤(rùn)率之間會(huì)表現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系。企業(yè)產(chǎn)出代理變量及息稅前利潤(rùn)與資產(chǎn)總額的比值等內(nèi)容可列為被解釋變量;解釋變量包含有薪酬結(jié)構(gòu)代理變量、CEO權(quán)益薪酬在總薪酬中所占的比例及CFO權(quán)益薪酬在總薪酬中所占的比例等。

        四、工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)的影響因素

        (一)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)工薪所得稅納稅籌劃及薪酬激勵(lì)效應(yīng)的影響

        在政府主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革實(shí)施過程中,我國(guó)已經(jīng)形成了雙軌制經(jīng)濟(jì)格局。雙軌制經(jīng)濟(jì)格局與職工工資機(jī)制的產(chǎn)權(quán)制度性分割之間具有一定的聯(lián)系。在雙軌制經(jīng)濟(jì)格局的影響下,我國(guó)非國(guó)有企業(yè)的職工工資機(jī)制已經(jīng)呈現(xiàn)出了高度市場(chǎng)化的特點(diǎn)[9]。現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)職工工資市場(chǎng)化程度相對(duì)較低,行政干預(yù)、工資總量調(diào)節(jié)與國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化是國(guó)有企業(yè)職工工資的主要影響因素。產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)國(guó)有企業(yè)文化的影響也開始得到了一些研究者的關(guān)注。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)因素的影響下,企業(yè)個(gè)人所得稅與稅收籌劃之間也具有一定的差異?,F(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)職工工資的“半市場(chǎng)化”特點(diǎn)并沒有得到改變,國(guó)有企業(yè)職工收入仍然具有較小的波動(dòng)與激勵(lì)的變化空間。國(guó)有企業(yè)職工的收入形式以工資薪金收入為主,國(guó)有企業(yè)代扣代繳制度的貫徹、執(zhí)行情況較為嚴(yán)格。薪酬納稅籌劃所帶來的實(shí)際稅后薪酬提升空間較大。稅后薪酬的提升作用也可以看作是對(duì)職工的有利因素。

        (二)稅制改革的影響

        在新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施以后,我國(guó)工薪所得稅的稅負(fù)水平已經(jīng)在總體上有所降低。個(gè)稅稅負(fù)的整體削減,讓企業(yè)中等收入職工的實(shí)際稅負(fù)有所下降,但是從工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)之間的關(guān)系而言,在理論層面,稅制改革工作的開展,會(huì)讓原有企業(yè)個(gè)稅籌劃給職工薪酬帶來的提升部分有所降低。稅收改革工作的開展,會(huì)讓納稅籌劃的薪酬激勵(lì)效應(yīng)有所減弱[10]。

        (三)工資水平的影響

        在工薪所得稅的累進(jìn)稅率特征的影響下,水平的薪酬水平會(huì)讓納稅籌劃空間表現(xiàn)出一定的差異性,進(jìn)而帶來不同的納稅籌劃效果。例如現(xiàn)階段我國(guó)高收入群體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較高,稅后薪酬的增加給高收入群體帶來的積極影響較為有限。但是對(duì)于低收入群體而言,他們的稅負(fù)水平相對(duì)較低,納稅籌劃所帶來的稅后薪酬變化較為有限。職工對(duì)納稅籌劃所形成的稅后薪酬并不敏感。但是對(duì)于中等收入群體而言,他們對(duì)稅收籌劃所帶來的薪酬增加較為敏感,稅收籌劃在中等收入群體中的激勵(lì)效應(yīng)較為明顯。就新個(gè)稅法實(shí)施情況而言,個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度可以讓企業(yè)職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)有所降低。在此基礎(chǔ)上形成的短期消費(fèi)預(yù)期可以在一定程度上發(fā)揮出促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的作用。

        (四)高管薪酬結(jié)構(gòu)的影響

        薪酬水平與權(quán)益性薪酬是納稅籌劃的重要影響因素。一般情況下,企業(yè)避稅行為的激進(jìn)程度與高管人員及高管人員的薪酬水平之間具有較為密切的聯(lián)系。為降低企業(yè)所得稅支付,一些企業(yè)會(huì)通過給予職工更多期權(quán)。但是在稅收損耗的影響下,期權(quán)執(zhí)行情況會(huì)讓應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目有所增大,應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)目的增加,會(huì)讓企業(yè)自身對(duì)避稅行為的需求有所降低。一些具有高額權(quán)益薪酬的管理人員并不愿意避稅。

        (五)稅收征管強(qiáng)度的影響

        稅收征管可以被看作是一種外部治理機(jī)制。稅收征管制度的實(shí)施,可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)檢查的方式,對(duì)企業(yè)盈余管理及其他稅收籌劃行為進(jìn)行移植。稅收征管強(qiáng)度的增加,也表明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)避稅活動(dòng)的容忍度有所降低。稅收征管強(qiáng)度的增加,會(huì)讓企業(yè)避稅活動(dòng)查出的概率有所增加。這一措施的制定,會(huì)讓企業(yè)避稅活動(dòng)有所減少。就工薪所得稅納稅籌劃而言,在稅收征管政策較強(qiáng)的地區(qū),地方稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)制定較為嚴(yán)格的稅收規(guī)定。嚴(yán)格化的稅收規(guī)定會(huì)讓企業(yè)開展工薪所得稅納稅籌劃的難度、成本與風(fēng)險(xiǎn)有所增加。非國(guó)有企業(yè)在國(guó)家稅收征管機(jī)制中往往處于弱勢(shì)地位,稅收征管強(qiáng)度的增加,會(huì)讓企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有所增加,非國(guó)有企業(yè)往往只能在風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下,開展納稅籌劃行為。國(guó)有企業(yè)具有較強(qiáng)的談判能力。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)給予的扶持,可以讓國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力有所提升。在稅收征管強(qiáng)度較大的情況下,國(guó)有企業(yè)仍然可以有效開展稅收籌劃。企業(yè)納稅籌劃行為對(duì)薪酬激勵(lì)效應(yīng)的影響相對(duì)較大。可以說,稅收征管對(duì)企業(yè)的影響僅僅表現(xiàn)于民營(yíng)企業(yè)之中。職工的工作積極性與職工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度也是薪酬激勵(lì)效應(yīng)的主要影響因素。納稅籌劃影響薪酬激勵(lì)效應(yīng)的路徑還需要得到進(jìn)一步的研究。

        對(duì)于企業(yè)而言,針對(duì)高管薪酬結(jié)構(gòu)、稅收征管強(qiáng)度等因素對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響,企業(yè)可以對(duì)以下措施進(jìn)行應(yīng)用,第一,在日常經(jīng)營(yíng)管理過程中,企業(yè)需要在合理安排稅收籌劃的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)科學(xué)化的薪酬激勵(lì)制度,以便對(duì)職工薪酬個(gè)稅籌劃的節(jié)稅效應(yīng)進(jìn)行有效發(fā)揮。對(duì)于企業(yè)而言,合理化的稅收籌劃措施的應(yīng)用,有助于降低不必要的稅收支出。合理化的稅收籌劃也可以在降低企業(yè)成本支出的基礎(chǔ)上,提升稅費(fèi)管控的效率。新個(gè)稅起征點(diǎn)的確定,一些勞動(dòng)密集型企業(yè)的職工無(wú)需繳納個(gè)人所得稅,可以讓企業(yè)在一定程度上降低成本支出。個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度,不僅有助于降低職工的稅負(fù),也可以讓勞動(dòng)者的工作積極性得到有效發(fā)揮。在穩(wěn)定生產(chǎn)的基礎(chǔ)上,企業(yè)的激勵(lì)制度也可以真正發(fā)揮出自身的作用。在利用個(gè)稅專項(xiàng)扣除降低普通納稅人稅負(fù)的同時(shí),國(guó)家機(jī)關(guān)也可以借助納稅人識(shí)別號(hào)、反避稅及政府部門之間的涉稅信息交換,強(qiáng)化稅收征管力度。利用個(gè)稅籌劃為職工提供稅收上的優(yōu)惠給予方便,又在提升職工工作熱情的基礎(chǔ)上,促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。另外,提高住房公積金的繳存比例與通過企業(yè)提供職工公共福利支出節(jié)稅的措施也有助于發(fā)揮稅收籌劃的激勵(lì)作用。例如根據(jù)國(guó)家規(guī)定,在國(guó)家允許的范圍內(nèi),住房公積金繳費(fèi)可以在個(gè)人所得稅前扣除,提高住房金繳存比例的措施有助于發(fā)揮節(jié)稅作用。個(gè)人貨幣性工資轉(zhuǎn)化為職工福利待遇的措施也可以在滿足個(gè)人消費(fèi)需求的基礎(chǔ)上,降低個(gè)人所得稅。例如以票據(jù)報(bào)銷的形式為職工提供食宿福利等措施是企業(yè)較為常用的措施。

        第二,CEO人員的薪酬制度與股權(quán)激勵(lì)的有效設(shè)計(jì),也可以讓稅收籌劃制度的激勵(lì)效應(yīng)得到有效發(fā)揮。根據(jù)前文論述,CEO人員的薪酬設(shè)計(jì)是企業(yè)稅收政策及稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)后果的主要影響因素{11]。合理化的薪酬制度的構(gòu)建與科學(xué)化的薪酬激勵(lì)機(jī)制可以對(duì)企業(yè)高管的工作積極性進(jìn)行充分調(diào)動(dòng),管理層持股過高及權(quán)益薪酬過高的問題也會(huì)給企業(yè)職工隊(duì)伍的穩(wěn)定性帶來不利的影響。

        結(jié)語(yǔ):企業(yè)工薪所得稅納稅籌劃對(duì)薪酬激勵(lì)效應(yīng)具有一定的促進(jìn)作用。高管特征及地區(qū)稅收征管強(qiáng)度等因素也可以被看作是企業(yè)工薪稅的納稅籌劃對(duì)薪酬激勵(lì)效應(yīng)的促進(jìn)作用的主要影響因素。對(duì)于職工而言,稅收籌劃的激勵(lì)效應(yīng)與職工扣除個(gè)人所得稅以后的薪酬凈額有關(guān),稅收與納稅籌劃均具有一定的調(diào)節(jié)作用,二者之間也具有一定的替代效應(yīng)。對(duì)于企業(yè)而言,合理化的稅收籌劃措施的應(yīng)用,有助于降低不必要的稅收支出。合理化的稅收籌劃也可以在降低企業(yè)成本支出的基礎(chǔ)上,提升稅費(fèi)管控的效率。CEO人員的薪酬制度與股權(quán)激勵(lì)的有效設(shè)計(jì),也可以讓稅收籌劃制度的激勵(lì)效應(yīng)得到有效發(fā)揮。

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