張鳳

摘要：近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本逐年上升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小型制造企業(yè)若想在這樣的環(huán)境下存活并有所發(fā)展，成本管理就必須提上日程。但目前許多中小型制造企業(yè)在成本管理上，都沒(méi)有一套完善的管理系統(tǒng)，企業(yè)的產(chǎn)品核算一鍋粥，只知道企業(yè)整體的盈利情況，但是不知道企業(yè)具體的盈利點(diǎn)，這會(huì)造成企業(yè)戰(zhàn)略選擇上的錯(cuò)誤，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本管理;淺析;中小型制造企業(yè);企業(yè)

一、成本管理的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)中小型制造企業(yè)的管理層大多認(rèn)為企業(yè)的效益更多的來(lái)源于銷售，企業(yè)在銷售方面投入較大，卻忽視了成本管理的重要性，認(rèn)為成本管理是可有可無(wú)的，企業(yè)年終盈利較多的情況下，成本管理就不會(huì)被重視;相反，企業(yè)年終盈利較少甚至虧損時(shí)，高層管理人員就開(kāi)始將盈利減少的原因強(qiáng)加于成本管理人員，讓其壓縮產(chǎn)品成本。如果第二年盈利好轉(zhuǎn)，則成本管理又會(huì)被放置一邊，周而復(fù)始，企業(yè)始終在盈利與虧損的邊緣徘徊，得不到長(zhǎng)久的發(fā)展。另外，有些企業(yè)管理層的成本管理觀念落后，成本管理范圍較窄，管理層人員只關(guān)注材料的采購(gòu)，對(duì)于成本分析與成本改善環(huán)節(jié)卻沒(méi)能有效實(shí)施，或者僅僅把這些環(huán)節(jié)交給財(cái)務(wù)部門，沒(méi)有全員參與，沒(méi)有將成本控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。要知道，成本管理不僅僅是財(cái)務(wù)的事情，企業(yè)的采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售全過(guò)程所有部門對(duì)成本管理都有責(zé)任，企業(yè)的成本管理工作也不是一蹴而就的，而是需要持之以恒并投入相應(yīng)的人力物力。

二、成本管理之產(chǎn)品成本的核算

企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)就是產(chǎn)品成本的核算，只有核算出企業(yè)當(dāng)前所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本，才能計(jì)算出與目標(biāo)成本的差距，進(jìn)而明確企業(yè)成本管理下一步的改善方向。產(chǎn)品成本核算中的關(guān)鍵點(diǎn)如下：

（一）人員的配備：核算產(chǎn)品的實(shí)際成本不僅需要財(cái)務(wù)的成本管理人員，還需要生產(chǎn)中懂得產(chǎn)品零件構(gòu)成人員以及生產(chǎn)工藝人員的協(xié)助。

（二）產(chǎn)品實(shí)際成本的核算：對(duì)于中小型制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，最經(jīng)濟(jì)也是最適宜的成本管理方法就是標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用時(shí)需要企業(yè)先根據(jù)歷史數(shù)據(jù)核算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后制定當(dāng)年的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。核算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，人工費(fèi)用需要提供生產(chǎn)工人具體的出勤時(shí)間以及工資率;材料費(fèi)用需要提供各產(chǎn)品所使用的各種原材料及輔料的數(shù)量及單價(jià);制造費(fèi)用則需要提供各產(chǎn)品的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、每月生產(chǎn)耗用自來(lái)水的噸數(shù)、生產(chǎn)用電的度數(shù)、生產(chǎn)場(chǎng)地的折舊費(fèi)用等數(shù)據(jù)，并以各產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)作為分配率來(lái)分配制造費(fèi)用。然后根據(jù)公式“產(chǎn)品成本=材料費(fèi)用+人工費(fèi)用+制造費(fèi)用”合計(jì)出當(dāng)年各產(chǎn)品的實(shí)際成本后，再按照企業(yè)當(dāng)年的產(chǎn)品成本目標(biāo)，制定出每一種產(chǎn)品第二年的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）產(chǎn)品實(shí)際成本的追蹤與比較：根據(jù)每月的成本數(shù)據(jù)核算出每一種產(chǎn)品的實(shí)際成本后，與年初制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計(jì)算出各產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異并對(duì)其加以分析。

三、成本管理之產(chǎn)品成本的改善

成本核算是企業(yè)進(jìn)行成本管理的第一步，第二步就是進(jìn)行成本差異的分析。而成本差異的分析并不是目標(biāo)，它只是企業(yè)進(jìn)行成本管理的有效方法，它的目的是找到可以進(jìn)行成本改善的切入點(diǎn)并進(jìn)行相應(yīng)的成本改善，進(jìn)而逐漸縮減產(chǎn)品的實(shí)際成本。

如果將產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較分析后，發(fā)現(xiàn)是材料成本超支并且不是偶然性的，則需要啟動(dòng)材料降成本的相關(guān)工作。材料降成本工作可以從原材料的談判降價(jià)和產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)性降成本兩個(gè)方面進(jìn)行。在進(jìn)行原材料的談判降價(jià)時(shí)又可以從兩個(gè)方面切入，一是從供應(yīng)商方面著手，可以選取前十位全年采購(gòu)額最大的供應(yīng)商，以企業(yè)的預(yù)測(cè)采購(gòu)額為切入點(diǎn)，與相應(yīng)供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判，降低其為企業(yè)供應(yīng)的某些原材料價(jià)格，同時(shí)，還要注意防止供應(yīng)商在某些原材料降價(jià)的同對(duì)其他原材料的漲價(jià)行為。材料降成本工作的第二個(gè)切入點(diǎn)則是直接從材料入手，選取全年采購(gòu)量或采購(gòu)額前一百名的原材料，找到原材料的相應(yīng)供應(yīng)商，如果原材料是在兩家或以上供應(yīng)商處采購(gòu)的，則可以將這幾家供應(yīng)商按照其產(chǎn)能、質(zhì)量及交期等進(jìn)行排序，選擇其中綜合實(shí)力較強(qiáng)的一至兩家供應(yīng)商，進(jìn)行獨(dú)家供貨，以產(chǎn)生規(guī)模效益，降低相關(guān)材料成本;如果原材料是在一家供應(yīng)商處購(gòu)買的，則需要采購(gòu)人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，考察是否有與其條件同等但價(jià)位上比其更便宜的供應(yīng)商。在開(kāi)發(fā)新供應(yīng)商的時(shí)候，需要在一段時(shí)間內(nèi)繼續(xù)與老供應(yīng)商保持合作關(guān)系，這樣可以使新老供應(yīng)商形成一種良性的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，同時(shí)采購(gòu)進(jìn)行一段時(shí)間后，視具體的情況可以確定最終的供應(yīng)商。在進(jìn)行產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)性降成本時(shí)，則需要產(chǎn)品成本管理人員、研發(fā)人員以及生產(chǎn)精益人員共同參與，在保證產(chǎn)品質(zhì)量以及客戶使用效果的同時(shí)進(jìn)行零件的更替或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的修改。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，在原材料的降價(jià)過(guò)程中不要引起生產(chǎn)材料的斷料，否則會(huì)造成企業(yè)成本降低工作的得不償失。

如果將產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較分析后，發(fā)現(xiàn)是人工成本超支，則需要進(jìn)行生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)地走訪，觀察生產(chǎn)工人的工作狀態(tài)，以了解產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中有沒(méi)有例如等待的浪費(fèi)、搬運(yùn)的浪費(fèi)以及動(dòng)作的浪費(fèi)等相關(guān)成本浪費(fèi)。走訪觀察并分析后，可以由精益工程師或者生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理人員進(jìn)行生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的改造，比如增加工裝或精益架、改善生產(chǎn)場(chǎng)地環(huán)境、由專人進(jìn)行物料的配送等，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)少人化，進(jìn)而減少生產(chǎn)人工的成本。

如果將產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較分析后，發(fā)現(xiàn)是制造費(fèi)用超支，則需要對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)管理，以縮減庫(kù)存的浪費(fèi)、加工的浪費(fèi)等。

四、產(chǎn)品成本改善中需要注意的事項(xiàng)

產(chǎn)品的成本改善工作不應(yīng)等到量產(chǎn)后再開(kāi)始進(jìn)行，而應(yīng)該在研發(fā)階段就開(kāi)始著手，因?yàn)榱慨a(chǎn)后的降成本工作基本上只能從原材料價(jià)格入手，而在既定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下的原材料價(jià)格降低對(duì)于產(chǎn)品整體成本降低是杯水車薪的。在研發(fā)人員根據(jù)銷售人員收集回來(lái)的客戶需求進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)時(shí)，就需要與采購(gòu)人員以及生產(chǎn)管理人員一起頭腦風(fēng)暴，研討研發(fā)產(chǎn)品目的與功能達(dá)到的情況下成本最低的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及物料供應(yīng)。研發(fā)階段著手的降低成本工作主要從以下幾點(diǎn)切入：

（一）研發(fā)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)：產(chǎn)品在研發(fā)階段，企業(yè)的成本管理部門以及精益部門就可以介入，進(jìn)行團(tuán)隊(duì)研發(fā)，以避免研發(fā)人員只埋頭研發(fā)而不注意產(chǎn)品成本的問(wèn)題。

（二）研發(fā)產(chǎn)品的零件價(jià)格：產(chǎn)品在研發(fā)階段，企業(yè)的采購(gòu)部門就可以開(kāi)始相關(guān)零件的采購(gòu)詢價(jià)，以提前選定最優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商。

（三）產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)間：一個(gè)新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)間越長(zhǎng)，研發(fā)投入就越大，分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品上的研發(fā)成本就越大。所以，企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品時(shí)，要注意控制產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)間。這一點(diǎn)上，可以通過(guò)“同時(shí)進(jìn)行設(shè)計(jì)和生產(chǎn)準(zhǔn)備的并行工程”進(jìn)行，并行工程是指產(chǎn)品設(shè)計(jì)、選定零件采購(gòu)地與生產(chǎn)準(zhǔn)備同時(shí)進(jìn)行。

五、成本管理的用處

企業(yè)進(jìn)行成本管理并不只是為了降低產(chǎn)品成本，還有如下用處：

（一）了解企業(yè)的盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品

企業(yè)經(jīng)過(guò)一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)上可以核算出企業(yè)整年的凈利潤(rùn)，但是如果成本核算沒(méi)有到產(chǎn)品品種上，則無(wú)法知道具體哪些產(chǎn)品盈利，哪些產(chǎn)品虧損;哪些產(chǎn)品盈利多，哪些產(chǎn)品盈利少。

（二）改善客戶報(bào)價(jià)系統(tǒng)

核算出企業(yè)具體產(chǎn)品的完全成本后，可以完善客戶的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，即用企業(yè)某一產(chǎn)品的完全成本，乘以根據(jù)客戶與企業(yè)的關(guān)系、銷量以及信用綜合評(píng)價(jià)出的系數(shù)，作為某一客戶某一產(chǎn)品報(bào)價(jià)的數(shù)據(jù)支撐。

（三）改善產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)

產(chǎn)品成本包括材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用以及其他相關(guān)的管理成本，核算產(chǎn)品成本的目的不僅僅是知道某一件產(chǎn)品的具體成本數(shù)據(jù)，更重要的是通過(guò)核算企業(yè)目前銷售的所有產(chǎn)品的具體成本與售價(jià)的差額，了解企業(yè)的盈利點(diǎn)，放棄盈利較低的產(chǎn)品，對(duì)盈利較高的產(chǎn)品加大銷售宣傳力度，以改善企業(yè)的產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)，增加盈利。

（四）為企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)提供動(dòng)力

由于人工以及材料成本的逐年上漲，在某一產(chǎn)品既定銷售額的情況下，企業(yè)已有產(chǎn)品的盈利額是會(huì)逐年下降的，這樣高層人員看到每年企業(yè)所銷售產(chǎn)品的盈利走勢(shì)圖，便會(huì)增加加大研發(fā)投入的動(dòng)力，以新品替代舊品，享受新品研發(fā)帶來(lái)的收益。

總之，企業(yè)的內(nèi)部管理工具中，成本管理是極其重要的一環(huán)，成本管理做好了，才能為企業(yè)的盈利奠定堅(jiān)定的基石，才能避免企業(yè)利潤(rùn)的大堤被成本浪費(fèi)的白蟻侵蝕，進(jìn)而才能保證企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] （日）崛口敬.精益制造013：成本管理[M].王占平，譯.北京：東方出版社，2013：25-60.