周琴

摘要：各行政事業(yè)單位于2019年1月1日正式實施了財政部2017年10月印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）。這標志著行政事業(yè)單位會計制度的重大改革，為了使各行政事業(yè)單位更好的實施應用。文章通過分析行政事業(yè)單位舊會計制度存在的不足，對新政府會計制度的變化以及在實施中應具備的保障工作進行了分析。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;會計;變化;分析

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位使用舊的會計制度已經(jīng)不在適應行政事業(yè)單位財務(wù)改革需要。行政事業(yè)單位已于2019年1月1日正式實施新政府會計制度，各政事業(yè)單位應高度重視，會計人員應正確理解、掌握和熟練的應用，確保財務(wù)工作的正常運行。

一、行政事業(yè)單位舊會計制度存在的問題

在新政府會計制度實施前，行政事業(yè)單位會計核算方式主要采用收付實現(xiàn)制，以現(xiàn)金的收到或者現(xiàn)金的支出來記載收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。其缺點主要有幾下幾點：

（一）不能如實反映政府的資產(chǎn)和負債狀況

事業(yè)單位會計采用的收付實現(xiàn)制核算方式，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金收支情況，將核算期全部收到的全部現(xiàn)金作為本期的收入，將本期支付的所有現(xiàn)金作為本期的費用支出。這就導致核算期成本費用不能真實的反映;單位的資產(chǎn)和負債不能全面的反映。

（二）不能準確核算收入及成本，不利于推進績效考核

事業(yè)單位實行預算會計所采用收付實現(xiàn)制進行核算時，單位確認收益實現(xiàn)的時間和收到款項的時間通常不在同一會計期間，會計賬上所記載的收益就不是當期業(yè)務(wù)活動的實際情況;當費用發(fā)生的時間和支付的時間不在同一會計期間時，會計賬上所記載的費用也不是當期業(yè)務(wù)活動所支付的。這就導致不能準確的核算成本和查看運營情況，不利于政府單位開展績效預算管理，也不利于政府單位的內(nèi)部管理，容易造成國家資產(chǎn)的浪費。

（三）會計制度各自獨立、相互分割、不能形成一個有機的整體

行政事業(yè)單位實行預算管理會計制度，共有13種會計制度，各制度各自獨立、相互分割、不能形成一個有機的整體。

二、新政府會計制度的變化

新政府會計制度制定了統(tǒng)一、科學規(guī)范的政府會計準則體系;充實、完善資產(chǎn)負債財務(wù)會計體系核算，強化政府財務(wù)會計功能;制定政府成本會計制度與進行成本核算。

（一）統(tǒng)一了各類行政事業(yè)單位會計制度

新政府會計制度規(guī)范了以往的13種會計核算，實現(xiàn)了大統(tǒng)一，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)單位，統(tǒng)一執(zhí)行政府會計制度。

（二）會計要素的變化

新政府會計制度分為財務(wù)會計和預算會計兩類。即財務(wù)會計中的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用5大要素和預算會計中的預算收入、預算支出、預算結(jié)余3大要素。

（三）會計科目設(shè)置的變化

新政府會計制度中會計科目共103個，分為財務(wù)會計科目77個和預算會計科目26個。其中財務(wù)會計科目包含資產(chǎn)類35個，負債類16個，凈資產(chǎn)類7個，收入11個，費用 8 個;預算會計科目包含預算收入類9個，預算支出類8個，預算結(jié)余類9個。

（四）會計報告的變化

新政府會計制度由財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告：資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表、收入費用表、現(xiàn)金流量表及附注;預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表，預算會計核算形成決算報告。雙報告即相互銜接又相互獨立，準確、全面、清晰的反映政府預算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，提高管理水平和資金使用效率，強化政府績效管理。

（五）會計核算方式的變化

新政府會計制度采用雙基礎(chǔ)方式進行核算。財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，預算會計采用收付實現(xiàn)制進行核算，有其他規(guī)定的按規(guī)定執(zhí)行。將當前實際情況和長遠改革方向作了合理的制度安排，使政府會計核算即能反映政府預算收支流量信息，又能反映資產(chǎn)、負債等相關(guān)信息。

（六）會計記賬模式的變化

新政府會計制度采用平行記賬法。即單位預算管理的現(xiàn)金收入和支出的業(yè)務(wù)活動都采用平行記賬法，即要編制財務(wù)會計分錄，又要編制預算會計分錄。單位的其他業(yè)務(wù)活動只進行財務(wù)會計核算，編制財務(wù)會計分錄即可，或者只需要進行預算會計核算，只編制預算會計分錄。

（七）固定資產(chǎn)折舊計提時點

新政府會計制度要求固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。固定資產(chǎn)折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用。

（八）合并基本建設(shè)會計賬套

新政府會計制度有關(guān)預算管理規(guī)定，要求取消基建會計專用賬，把基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為單位日常業(yè)務(wù)活動統(tǒng)一到單位賬上進行核算，不再使用專用賬進行核算。只需在調(diào)整后的會計科目中增設(shè)“建筑安裝工程投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細科目進行核算，使單位基本建設(shè)會計核算更加合理，單位會計信息更加完整。

三、新政府會計制度實施的保障工作

新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計的核算基礎(chǔ)、核算范圍、會計科目體系、財務(wù)報表構(gòu)成等方面進行了重大的修改和完善，改革力度大、涉及面廣。為確保新政府會計制度順利實施，各單位可以通過以下幾方面實施保障工作。

（一）財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)

新政府會計制度要求實行平行記賬模式。如果沒有經(jīng)費預算，財務(wù)人員需要在科目設(shè)置時增加預算會計科目和財務(wù)會計科目，在記賬時涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，需要編制財務(wù)會計分錄和預算會計分錄，做決算報表和財務(wù)報表時需要對應科目和設(shè)置提取財務(wù)數(shù)據(jù)。目前，大量的財務(wù)軟件供應商已經(jīng)提供了標準的解決方案，只需要增加相關(guān)模塊，各單位根據(jù)需要選擇適合的財務(wù)軟件就可以實現(xiàn)平行記賬和編制財務(wù)報表。

（二）財務(wù)基礎(chǔ)信息的完善

在新政府會計制度實施前，對單位所有往來款進行清理，計提壞賬并及時核銷。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同進行全面清查，落實各項收入明細及款項支付進度。清理單位基本建設(shè)會計賬務(wù)，按新政府會計制度及相關(guān)規(guī)定及時辦理基本建設(shè)財務(wù)決算和固定資產(chǎn)的入賬手續(xù)。對固定資產(chǎn)進行全面清查工作，核實固定資產(chǎn)原始價值，進行詳細的分類，為確定計提累計折舊方法和折舊年限提供保障。

（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升

新政府會計制度是以預算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算制度，為高校財務(wù)工作帶來了更多的挑戰(zhàn)，各單位應組織財務(wù)人員參加新政府會計制度的培訓，熟悉新政府會計制度的內(nèi)容和要求，提高業(yè)務(wù)水平，為財務(wù)工作的正常運行提供保障。

四、結(jié)語

新政府會計制度由之前的收付實現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制進行核算，是適應社會發(fā)展的必然結(jié)果。新政府會計制度的實施，確保政府財務(wù)管理水平，推進政府績效管理，為廣大使用者提供全面的財務(wù)報告。

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