■ 李 晶
(自然資源部賬務(wù)與資金運(yùn)用司,北京 100812)
2016年4月,財政部出臺了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》(財政部令第81號),其中第七章專門對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理提出了要求。2016年6月,財政部印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知,同時出臺了與基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算相關(guān)的多個管理辦法,對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理進(jìn)行了細(xì)化并提出了更高的管理要求,這充分說明了基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理工作的重要性。但在實際工作中,部分單位重建設(shè)輕管理,基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算仍存在較多問題,有效加強(qiáng)管理尤為迫切。本文將結(jié)合自然資源系統(tǒng)部分單位在基建項目竣工決算管理中遇到的問題,對加強(qiáng)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理工作進(jìn)行探討。
基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定項目資產(chǎn)價值,反映竣工項目建設(shè)成果的文件,是辦理資產(chǎn)交付使用和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)。做好單位基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算,一方面能夠正確反映建設(shè)工程的實際造價和投資效果,另一方面可以通過竣工決算與概算、預(yù)算的對比分析, 考核投資控制的工作成效[1],真實反映基本建設(shè)項目財務(wù)實際情況、概算執(zhí)行情況、交付資產(chǎn)價值情況。
基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算為基本建設(shè)項目投資評價和績效考核提供依據(jù)。項目主管部門根據(jù)設(shè)定的項目績效目標(biāo),運(yùn)用科學(xué)合理的評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn),對項目建設(shè)全過程中資金籌集、使用及核算的規(guī)范性、有效性,以及投入運(yùn)營效果等進(jìn)行評價。同時,基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算反映了項目的建設(shè)周期、資金使用、財務(wù)狀況和建設(shè)成果情況,也是對項目概算執(zhí)行情況的一種考查方式。項目是否超期、是否超概、是否超面積,為什么超概、超概在什么方面、超概的原因,項目竣工財務(wù)決算是否經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計等情況,都可以通過基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算來反映。同時,基本建設(shè)項目的資金投入金額一般都較大,建設(shè)周期較長,項目建成交付后是否達(dá)到預(yù)期,能否滿足建設(shè)單位快速發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃要求,這些都成為開展項目投資評價和績效考核的重要依據(jù)。
目前,發(fā)改委、財政部安排的行政事業(yè)單位基本建設(shè)項目,基本都屬于非經(jīng)營性項目,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,行政事業(yè)單位中的基本建設(shè)項目日益增多,有的單位基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理工作并沒有引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視,“重建設(shè)、輕決算”的錯誤觀念依然存在,雖然有專門的財務(wù)機(jī)構(gòu),但未配備基本建設(shè)財務(wù)管理相關(guān)人員,或僅對基本建設(shè)項目進(jìn)行簡單的會計核算,并未起到實質(zhì)性的管理作用。如自然資源部某直屬事業(yè)單位,基建項目2003年立項并下達(dá)預(yù)算,當(dāng)年開工實施,2004年6月項目完成竣工,直至2017年才編報項目竣工財務(wù)決算。該單位突出的問題就是“重建設(shè)、輕決算”,沒有配備專門的基建財務(wù)管理人員,項目一結(jié)束,相關(guān)項目人員就解散了,許多項目竣工決算所需的資料也收集不齊;期間,主管部門多次督促編報該項目竣工財務(wù)決算,卻遲遲沒有反應(yīng),該項目一直掛賬,從而影響單位資產(chǎn)的準(zhǔn)確性和財政資金的使用效能。
按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)要求,基本建設(shè)項目預(yù)算應(yīng)當(dāng)以批準(zhǔn)的概算為基礎(chǔ),并控制在批準(zhǔn)的概算總投資規(guī)模、范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。這就要求建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)的概算完成項目建設(shè),但在項目實際執(zhí)行過程中,由于項目建設(shè)前期的工作不到位,在制定基本建設(shè)項目的可行性研究報告時,預(yù)測性、前瞻性都不夠,忽略許多實際情況,導(dǎo)致概算測算不準(zhǔn)確,概算出現(xiàn)偏差,從而影響預(yù)算數(shù)額的準(zhǔn)確性。另外,在項目實際執(zhí)行過程中,也存在很多的變數(shù),有的單位擅自更改建設(shè)內(nèi)容、范圍,超標(biāo)準(zhǔn)使用原材料等等情況,都導(dǎo)致了超概
算;還有的未按批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容執(zhí)行,超出建筑面積,致使項目建設(shè)過程中出現(xiàn)諸多問題,最終導(dǎo)致無法編制基本建設(shè)竣工財務(wù)決算。如自然資源部屬一事業(yè)單位,建設(shè)項目為科研綜合樓,2003年發(fā)改委批準(zhǔn)立項,總概算4008.96萬元,建筑面積12215平方米;2006年開工建設(shè),2009年項目竣工驗收,項目超面積448.5平方米,超概算2265萬元。該項目由于前期工作不到位,缺乏預(yù)測性、前瞻性,在項目建設(shè)過程中,擅自增加科研綜合樓夾層,更改建設(shè)內(nèi)容,致使該項目超面積、超概算,無法順利完成項目竣工財務(wù)決算編報工作。
按照財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知(財建〔2016〕503號)第二條相關(guān)要求,建設(shè)單位基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后,應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算,特殊情況需延長的,中小型項目不得超過2個月,大型項目不得超過6個月。但在實際工作中,許多單位建設(shè)項目早已完成或投入使用,卻遲遲沒有編報項目竣工財務(wù)決算,基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作普遍滯后,常年在“在建工程”中掛賬,重施工和交付使用環(huán)節(jié),輕竣工財務(wù)決算編制工作[3]。沒有考慮到竣工財務(wù)決算工作具有復(fù)雜性、專業(yè)性和綜合性的特點,在編報項目竣工財務(wù)決算時,相關(guān)部門沒有統(tǒng)籌協(xié)調(diào),職責(zé)劃分不明確,加之重視程度不夠,信息不能共享,加大了竣工財務(wù)決算編報的難度,致使項目竣工財務(wù)決算編報不及時。財務(wù)部門沒有充分地參與到項目建設(shè)中,事前控制監(jiān)督不到位,在項目施工期間的參與度不夠,沒有在建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的部門職能作用?;窘ㄔO(shè)項目財務(wù)管理人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到實際基本建設(shè)項目財務(wù)管理的要求,不能真正勝任項目建設(shè)中的財務(wù)管理工作,基本建設(shè)項目財務(wù)管理出現(xiàn)很多的漏洞,使編報竣工財務(wù)決算出現(xiàn)困難。根據(jù)財政部《關(guān)于及時報送中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作進(jìn)度和結(jié)余財政資金上交情況的通知》(財建〔2017〕606)要求,自然資源部對原國土資源部所屬單位2018年1—6月的基建項目竣工財務(wù)決算工作進(jìn)度情況進(jìn)行了梳理和清查,按照財政部相關(guān)規(guī)定,應(yīng)報未報的基建項目有24個,形成結(jié)余資金1628.11萬元。其中,有一事業(yè)單位,2001年立項的項目,2007年就已交付使用,但遲遲未對項目驗收、審計,至今都未編報項目竣工財務(wù)決算。
竣工財務(wù)決算說明書是基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的重要組成部分。按照財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知要求,竣工決算說明書包括:項目概況,會計賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況,項目建設(shè)資金計劃及到位情況,財政資金支出預(yù)算、投資計劃及到位情況,項目建設(shè)資金使用、項目結(jié)余資金分配情況,項目概(預(yù))算執(zhí)行情況及分析,竣工實際完成投資與概算差異及原因分析,尾工工程情況等十三項內(nèi)容。一些建設(shè)單位在編報項目竣工財務(wù)決算時,主要關(guān)注基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表的填報,忽略了竣工財務(wù)決算說明書的編寫,對要求說明的內(nèi)容簡單化,甚至包括的內(nèi)容不全面。這就影響了主管部門對整個建設(shè)項目情況的了解和分析,無法順利批復(fù)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算,也不利于項目投資成本分析和項目績效評價工作的開展。筆者長期從事項目竣工財務(wù)決算的批復(fù)工作,在單位按要求上報的項目竣工財務(wù)決算資料中,大部分單位竣工財務(wù)決算說明書都未按要求的內(nèi)容編寫,需要重新返工補(bǔ)充完整。如在2014年,自然資源部共審核批復(fù)了13個基建項目,其中有10個項目的竣工財務(wù)決算說明書內(nèi)容不完整,要求說明的十四項內(nèi)容只說明了七、八項,為此,退回重寫耽誤了許多時間,影響了主管部門對項目竣工財務(wù)決算批復(fù)工作的時效性。
筆者一直負(fù)責(zé)主管部門對所屬單位基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的批復(fù)工作,在實際工作中,遇到過許多基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理中的問題。對于基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理過程出現(xiàn)的一些現(xiàn)象,提出以下建議。
在編制基本建設(shè)項目可行性報告時,要在保證全面性的基礎(chǔ)上合理地編制概算,充分考慮實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的種種情況,準(zhǔn)確測算基本建設(shè)項目概算。在確定基本建設(shè)項目的規(guī)模時,要充分考慮單位的實際情況,有效保證資金來源。概算測定完成之后要開展論證工作,由專業(yè)的人員對其合理性、全面性、可操作性等進(jìn)行論證,保證其嚴(yán)肅性,避免概算測算中出現(xiàn)較大偏差。在概(預(yù))算執(zhí)行環(huán)節(jié),要對基本建設(shè)項目實行全過程管理,嚴(yán)格按照批復(fù)的概預(yù)算來建設(shè),當(dāng)有情況發(fā)生時,要按照相關(guān)程序及時調(diào)整概(預(yù))算方案。為了保證執(zhí)行中的準(zhǔn)確性,要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),并安排專人來負(fù)責(zé)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作。
對于行政事業(yè)單位來說,內(nèi)部控制建設(shè)具有十分重要的作用。通過內(nèi)部控制建設(shè),保證基本建設(shè)項目質(zhì)量的同時,還可以保證項目建設(shè)按期完成。在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時,不僅要建立完善的內(nèi)部控制制度,還要科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié),通過各環(huán)節(jié)之間的相互配合和相互約束,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。通過內(nèi)部控制建設(shè),不僅會計核算工作不規(guī)范的問題得到了有效的解決,而且能有效地抑制和降低行賄受賄、貪污舞弊等情況的發(fā)生。
作為編報基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算主體的財務(wù)管理部門,平時要做好宣傳和解釋工作,糾正部分領(lǐng)導(dǎo)和管理人員“重建設(shè)、輕決算”的錯誤觀念和思想。基本建設(shè)項目完工后,在規(guī)定的時間內(nèi),成立基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的組織機(jī)構(gòu),由財務(wù)部門牽頭,基本建設(shè)項目辦、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門參與,設(shè)計、施工、監(jiān)理等積極配合,按要求完成基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編報工作。
在基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作中,財務(wù)人員可以從以下幾點實現(xiàn)竣工財務(wù)決算的優(yōu)化管理,促進(jìn)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算作用的有效發(fā)揮。一是加強(qiáng)基本建設(shè)項目工程價款管控工作?;窘ㄔO(shè)項目財務(wù)管理人員要親自參與到項目建設(shè)中去,對項目建設(shè)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督管理,在監(jiān)督過程中,保證各個環(huán)節(jié)建設(shè)資金使用的準(zhǔn)確性、規(guī)范性與合理性[4]。按照財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知第十三條“財政部門和項目主管部門對項目竣工財務(wù)決算實行先審核、后批復(fù)的辦法,可以委托預(yù)算評審機(jī)構(gòu)或者有專業(yè)能力的社會中介機(jī)構(gòu)審核”的要求,辦理基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算必須通過有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計,建設(shè)單位的財務(wù)管理人員可以通過與中介機(jī)構(gòu)的有效合作,對基本建設(shè)項目資金使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的掌控并留據(jù)。二是做好基本建設(shè)項目款項的清理工作,包括賬目核對及賬務(wù)調(diào)整、財產(chǎn)物資核實處理、債權(quán)實現(xiàn)和債務(wù)清償、檔案資料歸集整理等,為后期的工作提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。
財務(wù)人員的能力和水平對于基本建設(shè)項目會計核算及竣工財務(wù)決算管理工作非常重要,因此要通過相關(guān)的措施切實加強(qiáng)基本建設(shè)財務(wù)人員素質(zhì)的提升,提高財務(wù)人員的專業(yè)水平。對不熟悉基本建設(shè)項目的財務(wù)管理人員,單位應(yīng)聘請專業(yè)人員在單位內(nèi)部組織培訓(xùn),也可以組織財務(wù)人員參加相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)班,從而有效地提升財務(wù)管理人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能,并在實際工作中不斷充實和完善;同時,財務(wù)人員也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),努力提高自身的專業(yè)能力,以便更好適應(yīng)新形勢下的基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理工作。
對于基本建設(shè)項目因為種種原因超出概算的情況,建議通過“剝離”的方式將超出建設(shè)內(nèi)容的費用轉(zhuǎn)出,用建設(shè)單位的自有資金彌補(bǔ),形成的交付使用資產(chǎn)資金來源實際就是兩部分:一部分是財政部批復(fù)的概(預(yù))算資金形成的交付使用資產(chǎn),另一部分是單位的自有資金形成的交付使用資產(chǎn)。這種處理方式,一是可以順利編報基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算,二是確保形成資產(chǎn)的完整性。
對于未按規(guī)定要求,長時間未編報基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的單位,建議采取相應(yīng)的懲戒措施,如:對未按要求編報基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的單位,在一段時間內(nèi)主管部門不再安排基本建設(shè)項目,或相應(yīng)扣減單位一定比例的預(yù)算。
以上措施,是筆者通過對實際工作總結(jié)和思考提出的建議,是否具有可操作性有待進(jìn)一步商榷。
總之,基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理工作是一項集技術(shù)、專業(yè)知識和多部門合作聯(lián)動的綜合性工作,它包括論證、分析、設(shè)計、辦理相關(guān)建設(shè)手續(xù)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié),還涉及到單位各部門對有效數(shù)據(jù)資料的收集和整理,是需要多部門通力配合才能完成的一項工作,其地位舉足輕重,所以建設(shè)單位要密切聯(lián)系基本建設(shè)項目的實際情況,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),及時收集整理相關(guān)資料,按時開展竣工財務(wù)決算工作,認(rèn)真撰寫財務(wù)決算說明書。進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度,明確部門職責(zé)、理順管理流程、創(chuàng)新管理工作方法,增強(qiáng)對項目事前、事中的管理,以實現(xiàn)項目全周期管理,確保項目實現(xiàn)全過程監(jiān)控[2]。同時要努力提高基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算水平,為正確核算交付資產(chǎn)價值、開展基本建設(shè)項目投資績效評價奠定堅實的基礎(chǔ)。