杜會(huì)冉

【摘 要】隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和世界經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展成為企業(yè)管理的核心，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新課題。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的背景、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的含義、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作步驟、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要具備的條件等幾個(gè)方面進(jìn)行了初步的探討。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

1.風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是社會(huì)組織或者個(gè)人用以降低風(fēng)險(xiǎn)的消極結(jié)果的決策過程，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果，從而以最小的成本收獲最大的安全保障。風(fēng)險(xiǎn)管理過程共包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的審計(jì)手段，分析，判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其程度，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況，程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，既可以從企業(yè)的總體來認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門角度認(rèn)識(shí)，它為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理過程共包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行的，以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過程效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代管理審計(jì)模式，與傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)活動(dòng)相比較，有其自身的特點(diǎn)。

1.審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)具體交易事項(xiàng)進(jìn)行審查測(cè)試；制度基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試。

2.內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能主要是以后監(jiān)督為主；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能是對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)事前的評(píng)估和防范，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更加科學(xué)、先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法，使審計(jì)工作更加簡(jiǎn)單、快捷。

4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體應(yīng)用

1、建立內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，廣泛收集風(fēng)險(xiǎn)因素

要確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)及要點(diǎn)，掌握豐富的信息資源是必須的前提條件。具體的做法是針對(duì)公司及下屬分、子公司、以審計(jì)對(duì)象為單元，建立審計(jì)信息平臺(tái)，按季度定期收集相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息。信息平臺(tái)由四部分構(gòu)成：

（1）基本信息欄

（2）歷史審計(jì)信息欄

（3）當(dāng)前信息欄

（4）風(fēng)險(xiǎn)管理信息欄

2、確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重點(diǎn)和要點(diǎn)

在掌握被審計(jì)對(duì)象的大量風(fēng)險(xiǎn)信息的前提下，我們通過因素分析，確定權(quán)重，逐一評(píng)分，按重要性原則確定公司風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)及要點(diǎn)。

（1）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度，確定每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重，并對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素確定具體的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。

（2）給各種分析因素評(píng)分。在對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)分時(shí)，主要是利用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，參考標(biāo)準(zhǔn)，確定該風(fēng)險(xiǎn)因素處于評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的哪一個(gè)區(qū)間，給出相應(yīng)的分值。

（3）風(fēng)險(xiǎn)排序。將每個(gè)審計(jì)對(duì)象包含的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的分值與相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重相乘并加總，得出每一審計(jì)對(duì)象所得風(fēng)險(xiǎn)分值。按所得分值從高到低進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，以確定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)象的重點(diǎn)及要點(diǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)評(píng)估

（1）評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的合理性

對(duì)于被審計(jì)對(duì)象在風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的確定方面是否全面和合理，通常是利用以下幾種方法：PEOW分析、SWOT分析、KSF分析、核心競(jìng)爭(zhēng)力分析、財(cái)務(wù)收益分析、會(huì)計(jì)比率分析等方法。

（2）評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的合理性

被審計(jì)單位應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象的不同，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。若被審計(jì)對(duì)象沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)認(rèn)為是一種缺陷。

（3）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)功能

結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，通過對(duì)審計(jì)單位的識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)的職能分工、機(jī)構(gòu)設(shè)置和具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行檢查，測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制流程，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否能完成風(fēng)險(xiǎn)管理的使命與目標(biāo)。

四、開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要考慮公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，其核心內(nèi)容是企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，站在公司治理的角度，從歷史上曾出現(xiàn)及未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題入手，選擇適合的審計(jì)項(xiàng)目，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，通過對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的辨析，將抽象的風(fēng)險(xiǎn)概念具體到日常的經(jīng)營(yíng)管理事件。

通過審前調(diào)查來了解被審計(jì)單位的資本情況，圍繞審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)方案，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，以便從具體的管理情況入手開展審計(jì)活動(dòng)，使審計(jì)工作緊緊圍繞企業(yè)重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題展開，將審計(jì)問題提升到經(jīng)營(yíng)層面和決策層面的高度。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，既是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。它不是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的簡(jiǎn)單摒棄，而是審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，要求審計(jì)人在審計(jì)思路、審計(jì)方法、審計(jì)流程、審計(jì)能力等方面都要隨之變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也提出了更高的要求。在實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚無完整的審計(jì)模式可以參照，各企業(yè)需結(jié)合自身的特點(diǎn)，開展適合的、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)改進(jìn)管理、價(jià)值增值的目標(biāo)。

五、結(jié)語

企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問題和不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。

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