田金龍

【摘 要】成本會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的主體，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。知識經(jīng)濟(jì)的興起和經(jīng)濟(jì)全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)，成本會(huì)計(jì)也正經(jīng)歷著前所未有的更深層次的變化。本文從成本會(huì)計(jì)的幾個(gè)不同方面展開論述，并且闡述了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢。

【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢；研究

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，成本會(huì)計(jì)在社會(huì)中扮演著越來越重要的角色，成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，有著同會(huì)計(jì)一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求，成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。因此對成本會(huì)計(jì)未來的發(fā)展趨勢的研究就顯得尤為重要。

二、我國現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)

（一）現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本核算、成本分析、成本計(jì)劃、成本控制和成本考核。其中成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，也是成本計(jì)劃的重要依據(jù)，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證。成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

（二）現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的原因

第一，網(wǎng)絡(luò)的普及以及電子商務(wù)日益流行，是成本會(huì)計(jì)核算改變的根本。

第二，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，它超越了傳統(tǒng)意義上的勞動(dòng)力與資本兩大生產(chǎn)要素，因此企業(yè)之間競爭的關(guān)鍵不是看現(xiàn)有的資本資源，主要依靠的是知識資源是否強(qiáng)大。

第三，新的制造環(huán)境對成本會(huì)計(jì)的沖擊。如果用很低的直接人工去分配較高的制造費(fèi)用時(shí)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息分配不合理，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

第四，產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計(jì)算。由于技術(shù)的飛速發(fā)展，新產(chǎn)品中如果發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算錯(cuò)誤時(shí)，由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期很短，企業(yè)根本沒有時(shí)間調(diào)整成本計(jì)算，這就需要企業(yè)高度對待企業(yè)成本計(jì)算。

第五，由于跨國企業(yè)的進(jìn)入，加快了經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，進(jìn)而使國內(nèi)的眾多公司面臨激烈競爭，因此管理者更為迫切希望在競爭中得到準(zhǔn)確的成本信息。

（三）成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的發(fā)展

其一，環(huán)境成本?？沙掷m(xù)發(fā)展已成為世界各國人民共同的主張，重視環(huán)境保護(hù)，追求可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)的共同使命和責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，應(yīng)充分考慮環(huán)境問題，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。

其二，社會(huì)責(zé)任成本。作為社會(huì)的有機(jī)組成部分，企業(yè)必須要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，如維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)生態(tài)平衡。支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展。這樣，既有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，也有助于其在社會(huì)大眾中樹立良好的形象，更有助于其自身和社會(huì)的發(fā)展。

其三，人力資源成本。知識資源在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代成為企業(yè)生存和發(fā)展的首位資源。人力資源可以極大地為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)所擁有或控制。因此，正確合理地對人力資源的開發(fā)投資、運(yùn)用與產(chǎn)出進(jìn)行核算與管理非常必要。

其四，時(shí)間成本。知識經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息、科技、市場的發(fā)展變化都在加快，市場競爭不僅比價(jià)格，比質(zhì)量，比服務(wù)，更要比速度，贏得先機(jī)有時(shí)比什么都重要。時(shí)間成本將會(huì)越來越顯現(xiàn)它的特殊重要性。

三、我國企業(yè)成本會(huì)計(jì)存在的弊端

（一）企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。

（二）傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)

不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本的管理的需要，沒有采用靈活多變的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需要的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。

（三）成本信息的嚴(yán)重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)過程十分的簡裝化，在過去的勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定，通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代環(huán)境下，制造費(fèi)用占比大幅上升，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法就不能夠被現(xiàn)在所使用。

四、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

在日趨激烈的市場競爭中，成本會(huì)計(jì)的作用顯得越來越明顯。成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，先進(jìn)的技術(shù)手段和方法在成本會(huì)計(jì)中得到廣泛的應(yīng)用；第二，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍在不斷的擴(kuò)大，主要表現(xiàn)在一些原本不用成本會(huì)計(jì)的行業(yè)開始運(yùn)用。

作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)分配費(fèi)用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。

盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢。

（一）技術(shù)手段與方法的不斷更新

伴隨著企業(yè)形成自動(dòng)化的制造程序，甚至達(dá)到工廠無人化程度的情況下，生產(chǎn)力大幅度得到提升，不但成本降低，質(zhì)量也得到大幅度提升，與之相應(yīng)的公司員工的素質(zhì)也應(yīng)該不斷提高，經(jīng)營管理方式也要做出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）應(yīng)用領(lǐng)域逐漸擴(kuò)大

隨著成本會(huì)計(jì)的迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)廠商、航空公司以及醫(yī)院等都越來越重視成本控制，正是由于各行業(yè)人士的參與，更促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的廣泛發(fā)展。

（三）成本會(huì)計(jì)與國際接軌

中國加入國際世貿(mào)組織后，成本計(jì)算要求也被動(dòng)的情況下迎接世界的轉(zhuǎn)變，隨著國際市場的不斷轉(zhuǎn)變，國際市場的競爭規(guī)律和發(fā)展趨勢不斷影響著我國的成本會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)展，通過接觸國際上的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕，結(jié)合本土的管理局面和管理經(jīng)驗(yàn)，通過已經(jīng)成熟的國際化的管理經(jīng)驗(yàn)，不僅能夠在極短的時(shí)間內(nèi)與國際進(jìn)行接軌，還能夠顯著提高成本管理的管理成效，改善企業(yè)的管理局面。

（四）統(tǒng)一化

現(xiàn)階段我國企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，正朝著多元化、多地區(qū)的方向不斷發(fā)展，在這種情況下，要求企業(yè)在形成集團(tuán)化管理模式，采用統(tǒng)一化的管理方式對企業(yè)進(jìn)行管理，能夠有效減少環(huán)節(jié)之間的損耗，形成統(tǒng)一化的成本管理能夠最大限度減少企業(yè)成本，采用這種方式能夠有效調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性。

五、企業(yè)案例

案例：成品變換

事由：外銷產(chǎn)品借出200PCS供客戶測試，現(xiàn)客戶急需內(nèi)銷產(chǎn)品200PCS。

困境：倉庫無內(nèi)銷成品，無內(nèi)購材料，也無外購的保稅材料。

最費(fèi)錢的解決方案：出外銷，然后一般貿(mào)易進(jìn)口給客戶，但成品關(guān)稅比材料關(guān)稅高出很多。

我們先看看思路——倒推：沒有內(nèi)購套料——我們需要用外購套料去辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷的手續(xù)——沒有外購套料我們可以從外銷成品中退料——倉庫沒有外銷成品需要做借出成品的歸還。

六、結(jié)論

面對現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法。

【參考文獻(xiàn)】

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