劉峻

摘 要 為了切實(shí)提高大型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理水平，為小型企業(yè)提供參考依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升的目標(biāo)，財(cái)政部門聯(lián)合相關(guān)組織出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)內(nèi)部控制不但自身的發(fā)展前景緊密相關(guān)，還可以大幅提高企業(yè)防范、抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行，為大眾的利益提供大力保障。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素與實(shí)施原則出發(fā)，提出了若干完善建議，旨在推動(dòng)企業(yè)管理效率及經(jīng)濟(jì)效益的提升。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 組成要素 構(gòu)架重點(diǎn)

一、企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素及執(zhí)行原則

全面的內(nèi)部控制體系由以下幾個(gè)因素組成，首先，內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制開展的基礎(chǔ)平臺(tái)，包括了清晰的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)文化、人力資源條例、治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，作為內(nèi)部控制重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有助于企業(yè)能及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)警，并提供相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。再次，內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行是基于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面監(jiān)督檢查基礎(chǔ)之上，并對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，針對(duì)內(nèi)部控制體系中有待完善與調(diào)整的部分進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)。最后，信息傳遞與共享，通過(guò)有效、精準(zhǔn)的收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息數(shù)據(jù)，并在內(nèi)部傳遞與共享，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)或?qū)ν獠恐g的有效溝通。

企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，需要遵循五個(gè)基本原則，用來(lái)促進(jìn)與強(qiáng)化內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮。一是全面性原則，內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施需要貫穿于企業(yè)每個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并全面覆蓋所有項(xiàng)目與業(yè)務(wù)。二是重要性原則，基于內(nèi)部控制的全面性之上，內(nèi)部控制還要針對(duì)性的加強(qiáng)對(duì)重要事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)項(xiàng)目的密切關(guān)注與監(jiān)控。三是平衡性原則，內(nèi)部控制機(jī)制中的各個(gè)環(huán)節(jié)需要體現(xiàn)出相互監(jiān)督與制衡，以體現(xiàn)出運(yùn)作效率與執(zhí)行效果。四是適應(yīng)性原則，為了提高內(nèi)部控制的運(yùn)作能效，切實(shí)在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的職能，就需要在構(gòu)建的同時(shí)充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況與業(yè)務(wù)特點(diǎn)。五是成本效益原則，內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了企業(yè)在預(yù)期的成本下，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，以此為執(zhí)行與構(gòu)建原則。

二、企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)與改善措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化的企業(yè)管理措施，可以對(duì)內(nèi)部各部門與職能崗位進(jìn)行明確的規(guī)范與引導(dǎo)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成，對(duì)促進(jìn)企業(yè)管理效率與保障資產(chǎn)安全性起到了積極的作用。

因此，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建從某種意義上來(lái)說(shuō)也是與時(shí)間緊密先關(guān)的管理措施，不但不能生搬硬套，還要針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)制定出相適宜的各項(xiàng)管理制度，與此同時(shí)還要依據(jù)市場(chǎng)環(huán)境與行業(yè)趨勢(shì)的波動(dòng)進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。而內(nèi)部控制最核心的焦點(diǎn)還在于執(zhí)行的效果與力度，尤其要加大力度監(jiān)督制度的貫徹落實(shí)，否則體系制定得再完善，不落實(shí)到執(zhí)行中也就失去了應(yīng)有的意義與功能。

（二）改善內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制的主體是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而控制的對(duì)象是企業(yè)完整的經(jīng)營(yíng)流程環(huán)節(jié)與具體部門及員工，因此，在內(nèi)部控制環(huán)境的搭建上，要充分注重對(duì)員工及細(xì)小化解的控制作用。內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建依賴于企業(yè)所有者，而內(nèi)部控制體系的有效性則在較大程度上取決于企業(yè)所有者的重視程度與內(nèi)控意識(shí)。尤其是企業(yè)的管理風(fēng)格與企業(yè)文化體現(xiàn)了企業(yè)管理者的個(gè)人綜合素質(zhì)，因而企業(yè)管理者就要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性與重要性，能夠接受部門的監(jiān)督與管控，成為制度的執(zhí)行者與擁護(hù)者。在內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化方面，要大力建設(shè)健全的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，對(duì)內(nèi)部控制體系不斷完善與調(diào)整，并且提高與加強(qiáng)內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中的重要地位。

（三）積極轉(zhuǎn)變被動(dòng)思想、行為

改變企業(yè)跟隨式的被動(dòng)局面，要從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略眼光來(lái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行部署與構(gòu)建，制定針對(duì)性的監(jiān)督、檢查、糾偏與考核環(huán)節(jié)，并在各個(gè)部門中積極推廣。其次，將以往落后的事后補(bǔ)救，扭轉(zhuǎn)為事前預(yù)防，事中控制與事后強(qiáng)化完善的局面。依照內(nèi)部控制的要求來(lái)制定與具體實(shí)施，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的預(yù)防機(jī)制，依照相關(guān)參數(shù)設(shè)定，一旦發(fā)現(xiàn)危機(jī)事件及時(shí)干預(yù)與消除。最后，將內(nèi)部控制從制度建設(shè)向體系建設(shè)過(guò)渡，構(gòu)建出延伸至每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)控制構(gòu)建、實(shí)施、監(jiān)督與結(jié)果分析利用為一體的現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系。

（四）明確內(nèi)控權(quán)責(zé)

為了企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開展，就有必要在內(nèi)部構(gòu)建起以內(nèi)控管理為與核心的職能部門，專職負(fù)責(zé)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制以及規(guī)范核定的工作，同時(shí)做好部門之間的調(diào)動(dòng)、協(xié)調(diào)與溝通。而對(duì)內(nèi)控管理工作界定明確清晰的權(quán)責(zé)關(guān)系，使制度規(guī)范得到確切落實(shí)，過(guò)程中有明確的管理方進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督，以便事后開展整改與完善。另外，注重內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的手段，而不是最終目的，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制執(zhí)行效果之間尋求最佳平衡點(diǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜、長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工程，無(wú)法在短時(shí)期內(nèi)一蹴而就，而是需要大量的前期調(diào)研與執(zhí)行中的反復(fù)調(diào)整與優(yōu)化才能實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)要想通過(guò)積極利用內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)有效促進(jìn)自身競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展動(dòng)力的提高，就必須積極汲取優(yōu)秀的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特性與需求，逐步控制與解決內(nèi)部存在的不足與缺失。找準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)癥結(jié)所在，降低與消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)一步奠定企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，為企業(yè)的健康與可持續(xù)發(fā)展增添動(dòng)力。

（作者單位為青島華德儀表工程有限公司）

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