董海靜

摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮的作用越來越顯著，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制受到了越來越多的關(guān)注，本文主要就民營(yíng)企業(yè)普遍存在的內(nèi)控管理問題提出了幾點(diǎn)看法和應(yīng)對(duì)策略，希望對(duì)企業(yè)建立完善內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)管理能力有所幫助。

關(guān)鍵詞 民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)控 問題 對(duì)策

一、民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

（一）促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)遵守國(guó)家法律法規(guī)

民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，隨著改革開放的不斷深入，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的作用越來越重要。2017年民營(yíng)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，60%以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果，80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)和90%以上的企業(yè)數(shù)量。這些數(shù)據(jù)充分說明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重要地位和作用。但不可否認(rèn)，民營(yíng)企業(yè)由于歷史原因仍然存在著誠(chéng)信度不高、管理水平相對(duì)較弱等問題。守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，因此內(nèi)部控制要求必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

（二）合理保障民營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)安全

完善的內(nèi)部控制能夠有效地對(duì)民營(yíng)企業(yè)采購(gòu)、使用、保管、處置各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和制約，確保公司有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)安全、高效。

（三）合理保障提高財(cái)務(wù)信息報(bào)告的質(zhì)量

健全的內(nèi)控管理可以及時(shí)可靠的為管理者提供準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)及相關(guān)信息，為企業(yè)決策起到參謀作用。同時(shí)保證對(duì)外披露的信息報(bào)告真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)浪花的聲譽(yù)和形象。

（四）促使民營(yíng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

有效的內(nèi)控管理能夠結(jié)合公司實(shí)際情況，促使公司各部門形成合力，更好的發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)、減少掣肘，完成目標(biāo)規(guī)劃。監(jiān)督和激勵(lì)措施能夠調(diào)動(dòng)員工積極參與管理、主動(dòng)創(chuàng)新，提高企業(yè)的盈利能力和管理效率。

（五）幫助民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

這是民營(yíng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)所在。在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部控制將企業(yè)的近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合，選擇能夠帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)完成，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)足的發(fā)展。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的認(rèn)知不清晰，對(duì)內(nèi)控管理不重視

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的一個(gè)旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。很多民營(yíng)企業(yè)雖然都設(shè)立了董事會(huì)監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中兩會(huì)的監(jiān)管職能嚴(yán)重弱化，企業(yè)沒有從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。治理層面更多的是將日常工作流程的管控納入內(nèi)控管理，而對(duì)于企業(yè)重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)沒有與內(nèi)控聯(lián)系起來，只是在經(jīng)理會(huì)層面進(jìn)行研究和決定，沒有按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，“一言堂”的情況時(shí)有發(fā)生。很多民營(yíng)企業(yè)將內(nèi)部控制作為部分職能部門的一項(xiàng)工作，如審計(jì)部、督查部，通過事后審計(jì)部?jī)?nèi)審以及督察部督查來發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)，降低了內(nèi)控管理的層次，大大縮小了內(nèi)控管理的范圍。

（二）內(nèi)控制度不健全，碎片化情況普遍存在

內(nèi)控制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。但實(shí)際情況是很多民營(yíng)企業(yè)沒有將內(nèi)控制度建設(shè)置于董事會(huì)監(jiān)事會(huì)的組織框架內(nèi)，大多只在業(yè)務(wù)層面進(jìn)行建立且制度不系統(tǒng)，呈碎片化。

（三）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

內(nèi)控制度執(zhí)行不到位也是制約民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一個(gè)主要因素。因資源限制沒有實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離，未形成有效的制衡；業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化沒有及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度；關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足或關(guān)鍵崗位人才流失等等。

三、完善內(nèi)部控制的措施和建議

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，重視內(nèi)部控制，建立良好的控制環(huán)境

一是董事會(huì)要樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這就要求董事會(huì)成員要加強(qiáng)公司治理方面的學(xué)習(xí)，不能靠老經(jīng)驗(yàn)老辦法治理現(xiàn)代企業(yè)。具體包括科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督；清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見；及時(shí)知曉企業(yè)最大風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。

二是對(duì)于中大型民營(yíng)企業(yè)要在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，委員會(huì)負(fù)責(zé)人和成員要具有相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)控控制有效實(shí)施，領(lǐng)導(dǎo)開展自我評(píng)價(jià)，與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)等事宜溝通協(xié)調(diào)。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)可以由內(nèi)審部門擔(dān)負(fù)委員會(huì)職能。

三是監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督。目前相當(dāng)多的民營(yíng)企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，平時(shí)不開展任何形式的檢查與監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督是一種層次更高獨(dú)立性更強(qiáng)的再監(jiān)督，股東大會(huì)應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)的具體監(jiān)督職責(zé)，對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督程序做到細(xì)化和明確規(guī)定。

四是經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行?？偨?jīng)理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最高執(zhí)行者，不但要負(fù)責(zé)開疆?dāng)U土，更要在內(nèi)部控制過程中承擔(dān)重要職責(zé)，要為其他管理人員提供指引。對(duì)采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和檢查。

五是企業(yè)還要建立專門的內(nèi)部控制部門，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門對(duì)內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)，向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)情況和存在的問題。

六是內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

七是財(cái)務(wù)部門在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控有效性方面發(fā)揮著重要的作用。財(cái)務(wù)部門視野不能僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，總經(jīng)理應(yīng)賦予財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)利，并指出和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇。

八是其他職能部門及其全體員工在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過程中成大相應(yīng)責(zé)任并發(fā)揮積極作用。例如知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門應(yīng)建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度和相關(guān)案件糾紛備案制度，確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。采購(gòu)部門應(yīng)做好采購(gòu)合同的簽訂與執(zhí)行，并合理防范采購(gòu)中款項(xiàng)支付和貨物驗(yàn)收等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面的控制

一是加強(qiáng)企業(yè)層面的內(nèi)控制度建設(shè)。企業(yè)層面控制是指對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制、企業(yè)文化控制。企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)劃戰(zhàn)略制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，配套各項(xiàng)保障措施確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要制定人力資源計(jì)劃，并定期總結(jié)人力資源政策，促使企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)保持活力。在發(fā)展過程中履行社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。

二是建立業(yè)務(wù)層面的控制制度。業(yè)務(wù)層面控制指綜合運(yùn)用各種控制手段，針對(duì)具體任務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施控制。包括資金業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、財(cái)務(wù)報(bào)告班長(zhǎng)對(duì)外提供與分析利用控制、全面預(yù)算控制等等。例如，科研項(xiàng)目，首先要經(jīng)過充分論證提出研發(fā)計(jì)劃，經(jīng)過規(guī)定的程序進(jìn)行審批，批準(zhǔn)后應(yīng)加強(qiáng)研究過程的管理，跟蹤檢查研究進(jìn)展情況，評(píng)估各階段成果，項(xiàng)目完成應(yīng)組織專業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目成果就那些進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和驗(yàn)收。對(duì)于需要申請(qǐng)專利保護(hù)的成果，要及時(shí)辦理有關(guān)專利申請(qǐng)手續(xù)。

三是加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)。企業(yè)要充分利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，力求以較低的成本實(shí)現(xiàn)較好的控制結(jié)果，進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。

（三）日常監(jiān)督覆蓋面要廣，專項(xiàng)監(jiān)督針對(duì)性要強(qiáng)

民營(yíng)企業(yè)沒有來自政府部門的內(nèi)控審計(jì)來防范風(fēng)險(xiǎn)，因此只能靠自我內(nèi)部監(jiān)督來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。自我監(jiān)督包括兩方面，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督要盡量覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面各個(gè)流程，對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行常規(guī)的持續(xù)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位人員發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督要有機(jī)結(jié)合，執(zhí)行到位，確保內(nèi)控制度實(shí)施到位。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理普遍采用的一種控制機(jī)制，統(tǒng)一的高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)控體系能夠提升民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有效利用資源，促使民營(yíng)企業(yè)敢于跟國(guó)家隊(duì)競(jìng)爭(zhēng)，甚至走出國(guó)門參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)更高目標(biāo)的發(fā)展。

（作者單位為迪沙藥業(yè)集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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