胡艷潔

摘 要：隨著我國財(cái)政體制改革的不斷深化，國家越來越重視行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。然而，多數(shù)行政事業(yè)單位當(dāng)前普遍在內(nèi)控制度的制定、實(shí)施和監(jiān)督方面還存在許多問題，例如崗位分離、權(quán)利制衡、內(nèi)部監(jiān)督等措施實(shí)施不到位等。本文分析了行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，對當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的主要問題及原因進(jìn)行了深入分析，并從增強(qiáng)內(nèi)控意識、加強(qiáng)信息化建設(shè)、完善內(nèi)控制度、提升財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)、監(jiān)督評價(jià)考核機(jī)制建設(shè)等方面提出了改善對策，以為優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對策建議

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性及現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部制定和實(shí)施的各種政策、程序。

在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得愈發(fā)重要。這主要體現(xiàn)在：內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理方面起著十分重要的作用，它不僅能夠保證單位把握好自身的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)還能節(jié)約資源，使單位更好地履行公共職能。但目前，部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)仍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠、缺乏可操作性，并且內(nèi)部控制未能嚴(yán)格執(zhí)行的現(xiàn)狀。由此，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)內(nèi)控失效的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

（1）內(nèi)控意識淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對較為薄弱，主要表現(xiàn)在：①大部分單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不足，不僅對建立和完善本單位內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)意義沒有給予重視，而且對內(nèi)部控制的重要性有所忽視。②部分行政事業(yè)單位沒有形成以制度管事、以制度管人的觀念，雖然存在內(nèi)控制度，但僅僅停留在表面，習(xí)慣于“領(lǐng)導(dǎo)一人說了算”的工作方式。③很多行政事業(yè)單位只重視單位的業(yè)務(wù)發(fā)展，輕視內(nèi)部管理，從而導(dǎo)致崗位設(shè)置和管理控制存在缺陷。

另外，財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識不強(qiáng)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制收效甚微，內(nèi)控管理制度流于形式，限制了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理積極作用的發(fā)揮。一方面部分財(cái)務(wù)人員對于內(nèi)控制度具有片面認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)控制度是沒有必要的工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督環(huán)節(jié)未能發(fā)揮作用。另一方面，部分財(cái)務(wù)人員自身綜合素質(zhì)不高，所具備的專業(yè)知識技能不能滿足財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的需要。同時(shí)，缺乏積極主動學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識的態(tài)度，未能主動完善工作中的不足。事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的認(rèn)識和意識，直接關(guān)系到單位管理的好壞，內(nèi)部控制意識的缺失會對風(fēng)險(xiǎn)防范和舞弊的控制產(chǎn)生不利影響。

（2）內(nèi)控信息化程度不高，信息客觀真實(shí)性不足

一是大多數(shù)行政事業(yè)單位存有財(cái)務(wù)信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平不高的現(xiàn)象;二是部分單位涉及的軟件較多，各項(xiàng)系統(tǒng)軟件各有其開發(fā)商，導(dǎo)致軟件質(zhì)量參差不齊，無法實(shí)現(xiàn)共享功能，造成重復(fù)工作耗費(fèi)了時(shí)間和精力，工作效率低下，信息的客觀真實(shí)性亦受到影響。

（3）內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督和實(shí)施不到位

近年來，我國頒布了一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度條例。但是，當(dāng)前部分行政事業(yè)單位未能參照各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)有效執(zhí)行，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在很多不足。一是，沒有明確崗位職責(zé)，每個(gè)職位的財(cái)務(wù)人員責(zé)任分工不明確，導(dǎo)致工作中易出現(xiàn)責(zé)任推卸和關(guān)系混亂等問題。二是，一些財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度有失端正，為開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作帶來了極大的不便。三是，內(nèi)部控制制度不健全，難以凸顯和體現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理和內(nèi)部控制的作用。四是，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行方面存在缺陷。執(zhí)行不力直接導(dǎo)致內(nèi)部控制流于表面，難以發(fā)揮有效作用。

多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)部門平行，又依附于單位的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，自身的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠;在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)審部門不僅對單位內(nèi)部各項(xiàng)組織執(zhí)行和制定的效率評估有限，同時(shí)也不能在監(jiān)督資金的使用和管理方面發(fā)揮作用。另外，行政事業(yè)單位往往忽視內(nèi)控與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，存在“重考核，輕內(nèi)控”的現(xiàn)象。

（4）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)人員專業(yè)化程度不足

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化程度決定了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的好壞，財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性與財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)密切相關(guān)。專業(yè)化程度高的財(cái)務(wù)人員能將數(shù)據(jù)加工整理成為決策提供支持的財(cái)務(wù)信息，而專業(yè)不足的財(cái)務(wù)人員則無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與管理決策之間的有效銜接。高水平專業(yè)化人才的缺失為行政事業(yè)單位有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控帶來了挑戰(zhàn)。

（5）缺乏內(nèi)部控制實(shí)施的評價(jià)考核機(jī)制

部分行政事業(yè)單位沒有定期根據(jù)實(shí)際需要評估內(nèi)部控制的實(shí)施情況和工作責(zé)任，落實(shí)改進(jìn)建議。雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于管理層重視不足，人員力量薄弱，缺乏制度和規(guī)范，內(nèi)部控制實(shí)施中出現(xiàn)的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制責(zé)任無法落實(shí)，最終使得考評機(jī)制難以有效落實(shí)。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化建議。

（1）提高內(nèi)部控制意識

一是提高管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，取得管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的支持。只有單位領(lǐng)導(dǎo)以身作則、樹立起良好的榜樣，才能起到帶頭作用，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的觀念轉(zhuǎn)變，在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控氛圍，確保內(nèi)部控制工作順利開展。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還要及時(shí)了解財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施進(jìn)度，并進(jìn)行督促和跟進(jìn)。二是著力對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制制度的基本認(rèn)識與理解。

（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高內(nèi)控信息化水平

管理機(jī)構(gòu)在硬件和軟件建設(shè)方面應(yīng)采用先進(jìn)的設(shè)備和信息化技術(shù)，使反復(fù)且緩慢的手動作業(yè)變?yōu)楹唵斡行У挠?jì)算機(jī)操作方式，以盡可能減少人為錯(cuò)誤。通過信息化手段不僅實(shí)現(xiàn)了對業(yè)務(wù)事項(xiàng)的規(guī)范化和實(shí)時(shí)化控制，也對人的權(quán)利運(yùn)用進(jìn)行了制衡。運(yùn)用信息技術(shù)將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，科學(xué)有效降低人為操縱因素的影響，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程與審批權(quán)限。信息化平臺的建立，不僅可以更好地收集和傳遞部門間的財(cái)務(wù)信息，也能實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享。

雖然，信息技術(shù)在科學(xué)決策和管理方面起著積極有效的作用，但是，任何事物都有兩面性，信息技術(shù)也可能因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)漏洞、應(yīng)用程序設(shè)計(jì)瑕疵等原因，給單位帶來風(fēng)險(xiǎn)。所以，在健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)信息化建設(shè)的過程中，首先，要建立各類經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);其次，系統(tǒng)詳盡地分析財(cái)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)，以確定各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);再次，通過先進(jìn)的技術(shù)手段，鎖定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略;最后，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被觸發(fā)時(shí)，立即啟動預(yù)警機(jī)制。這樣既能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，又能及時(shí)進(jìn)行整改，將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用。

（3）合理規(guī)劃財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)控制度建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)及單位實(shí)際情況制定相應(yīng)的制度，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性為目標(biāo)，提高行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的整體水平。

但是，內(nèi)部控制制度建設(shè)并不是一蹴而就的事情。必須加強(qiáng)對日常工作中所有環(huán)節(jié)和步驟的全面監(jiān)督及管理，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。另外，還要結(jié)合單位實(shí)際情況設(shè)置崗位，權(quán)責(zé)要明確劃分，才能使得財(cái)務(wù)內(nèi)控體系得以有效運(yùn)行。

（4）加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)部門的重要組成部分，在單位的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中是重要實(shí)施者，發(fā)揮著不可替代的作用。首先，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，配備具備相應(yīng)水平的財(cái)務(wù)人員。其次，著力培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識、協(xié)調(diào)能力和處理突發(fā)問題的能力，激發(fā)員工的工作積極性和單位認(rèn)同感。另外，還要加強(qiáng)法律知識學(xué)習(xí)，依法辦理相關(guān)財(cái)務(wù)問題。最后，信息建設(shè)在很大程度上取決于用戶的操作水平。因此，有必要在提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的同時(shí)，提高其計(jì)算機(jī)操作水平，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（5）完善內(nèi)部控制評價(jià)和考核機(jī)制

一方面，建立科學(xué)有效的評估機(jī)制。內(nèi)審部門應(yīng)在事前、事中和事后的整個(gè)過程中定期審查和評估各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施情況。此外，需要定期及不定期對內(nèi)部控制的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行審查，并及時(shí)提出問題及改進(jìn)的合理建議。另一方面，完善內(nèi)控考核機(jī)制。一是明確責(zé)任，加大對責(zé)任履行的評估考核，提高實(shí)施效率;二是落實(shí)問責(zé)機(jī)制，對問題的整改情況進(jìn)行持續(xù)性跟蹤監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長期工作。在實(shí)際操作中，行政事業(yè)單位只有不斷糾正和創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)、跟上時(shí)代的步伐，解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題，才能使行政事業(yè)單位進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展的軌道，更好地履行社會公共職能。

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