任鋒 魏玉琪

摘要：當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)已深入企業(yè)業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)也不例外。大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合不僅為審計(jì)工作帶來了創(chuàng)新機(jī)遇，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著技術(shù)環(huán)境的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為公司有效治理的基石之一，必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境，探索與大數(shù)據(jù)環(huán)境相適應(yīng)的模式、方法，以更好地發(fā)揮其內(nèi)部確認(rèn)與咨詢功能。在介紹大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并提出了適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)模式;審計(jì)工作

中圖分類號(hào)：F239.1 ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)部審計(jì)一直是企業(yè)治理的焦點(diǎn)，特別是在企業(yè)信息時(shí)代的影響下，大數(shù)據(jù)的到來給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一系列的變化，導(dǎo)致了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作模式不能適應(yīng)目前的環(huán)境，急需變革。在變革過程中，內(nèi)部審計(jì)工作也是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，這必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生很大影響。

1 ? 大數(shù)據(jù)概念

大數(shù)據(jù)是“BIG DATE”的直接翻譯，國(guó)內(nèi)外對(duì)大數(shù)據(jù)的定義未有統(tǒng)一[1]。維基百科將大數(shù)據(jù)定義為大數(shù)據(jù)集，通常大于人類在可接受的時(shí)間收集、使用、管理和處理的數(shù)據(jù)集。它可以收集超過100 TB以上的數(shù)據(jù)，是一種高速的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)流。大數(shù)據(jù)通常包含兩種或更多種形式的數(shù)據(jù)。通過此定義可以看出，大數(shù)據(jù)不僅具有數(shù)據(jù)量大的特征，而且數(shù)據(jù)類型也復(fù)雜多樣。

結(jié)合前述定義，本文認(rèn)為，大數(shù)據(jù)就是采用計(jì)算機(jī)技術(shù)將企業(yè)環(huán)境中廣泛存在的零散的海量信息按照某一類別特征予以歸集，并可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析，判斷其發(fā)展趨勢(shì)的一種信息技術(shù)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅僅可以批量收集、處理海量的數(shù)據(jù)，而且可以運(yùn)用多種模型進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，根據(jù)數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢(shì)預(yù)判結(jié)果集，為企業(yè)管理決策提供支撐。大數(shù)據(jù)技術(shù)的這種數(shù)據(jù)處理與分析能力，與審計(jì)工作不謀而合，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能提高審計(jì)工作的證據(jù)處理能力，為提高審計(jì)工作實(shí)效帶來方法上的革新，讓審計(jì)證據(jù)在大數(shù)據(jù)的作用下說話。

2 ? 大數(shù)據(jù)技術(shù)下內(nèi)部審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

2.1 大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的機(jī)遇

2.1.1 大數(shù)據(jù)環(huán)境加快了內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的革新

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更多地依賴于抽樣分析，而審計(jì)抽樣由于成本的約束有一定的局限性。如果審計(jì)工作想要提高審計(jì)結(jié)果的可靠性，則需要擴(kuò)大樣本規(guī)模，而在審計(jì)成本的作用下審計(jì)人員不會(huì)采取無限制的擴(kuò)大樣本規(guī)模[2]。抽樣審計(jì)從局部歸納到整體，最終的審計(jì)結(jié)論由于審計(jì)范圍的縮小總會(huì)有所偏差，因此審計(jì)受到限制。審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)則能克服審計(jì)抽樣與審計(jì)成本限制的不足，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以比較經(jīng)濟(jì)的采集審計(jì)證據(jù)，為得出審計(jì)結(jié)論提供充分的支持，并且還可以利用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，基于所有數(shù)據(jù)挖掘，即從內(nèi)到外，從局部到整體，所有數(shù)據(jù)都可以更準(zhǔn)確地采集、分析，因此，獲得的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也大幅提高，從而提高了審計(jì)證據(jù)的證明力。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境加快了內(nèi)部審計(jì)技術(shù)革新，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

2.1.2 大數(shù)據(jù)信息環(huán)境有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率

一方面，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員把大量的時(shí)間精力花在了審查被審計(jì)單位的憑證、報(bào)表數(shù)據(jù)等形式審計(jì)，從而缺乏對(duì)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)與審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)含義[3]。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，充分利用計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)技術(shù)，去分析數(shù)據(jù)的深層含義，有效地提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，結(jié)合人工智能對(duì)數(shù)據(jù)分析，可以獲得精確的審計(jì)證據(jù)，更廣泛、更長(zhǎng)的時(shí)間跨度和更高的控制精度節(jié)省了大量的人力和時(shí)間，大幅提高審計(jì)人員素質(zhì)。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)人員可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

2.1.3 大數(shù)據(jù)環(huán)境讓審計(jì)證據(jù)更加多樣可靠

傳統(tǒng)的審計(jì)取證技術(shù)取證時(shí)受制于被審計(jì)對(duì)象的限制，其取證比較單一，并且由于審計(jì)對(duì)象的人為干擾及審計(jì)證據(jù)環(huán)境限制，審計(jì)證據(jù)的可靠性難以保證。在信息化的今天，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效地解決上述問題。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，電子證據(jù)的可靠性在大數(shù)據(jù)技術(shù)的作用下大幅增強(qiáng)，從而可靠地審計(jì)證據(jù)不再局限于傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)使審計(jì)證據(jù)更加多樣化和可靠。

2.2 大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

2.2.1 審計(jì)證據(jù)的改變

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，在獲取和評(píng)估審計(jì)證據(jù)的過程中，與信息技術(shù)環(huán)境有著非常密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)是大量的電子信息及信息相互支撐或佐證的信息，這些證據(jù)顯示出非常明顯的4V特征（即高速化、大數(shù)量、價(jià)值廣、多樣性），因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境使審計(jì)證據(jù)產(chǎn)生了改變，對(duì)審計(jì)證據(jù)的使用也成了挑戰(zhàn)。

2.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改變

雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)工作帶來很多便利，但這也改變了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中在審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、相關(guān)性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)透明性風(fēng)險(xiǎn)、軟件服務(wù)提供商和應(yīng)用程序之間的兼容性風(fēng)險(xiǎn)及數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)等。因此，在信息化的背景下，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得復(fù)雜、多樣化。

2.2.3 審計(jì)方法的改變

傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要是檢查、詢問、函證等程序的集合，主要依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，一般不涉及過多的技術(shù)。在大數(shù)據(jù)下，各種審計(jì)方法的運(yùn)用要借助計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件，以便更好地獲取審計(jì)證據(jù)并實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。在此環(huán)境下，審計(jì)人員要具備熟練地信息技術(shù)基礎(chǔ)知識(shí)與數(shù)據(jù)處理能力。為此，審計(jì)向信息化、智能化等邁進(jìn)，這些成為內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策方法

3.1 探索新型技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式創(chuàng)新

大量使用“云計(jì)算”技術(shù)為“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的審計(jì)工作奠定技術(shù)基礎(chǔ)[4]。將“云計(jì)算”的優(yōu)勢(shì)與當(dāng)前的企業(yè)信息構(gòu)建平臺(tái)相結(jié)合，整合一套新的審計(jì)程序和方法，構(gòu)建基于“云計(jì)算”的智能審計(jì)平臺(tái)。首先，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的起始階段就建立健全與財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、業(yè)務(wù)、管理等各部門實(shí)際工作流程相關(guān)的子數(shù)據(jù)庫、記錄生成的數(shù)據(jù)及后端數(shù)據(jù)池的電子數(shù)據(jù)庫。其次，完善信息系統(tǒng)審計(jì)工作，將完善了的審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理等各部門系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)操作性和共享性，為審計(jì)人員提供全面、客觀、有效的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)資源，從而提出最佳決策方式。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)建立不同的預(yù)警模型，根據(jù)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)趨勢(shì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。

3.2 探索數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計(jì)效能

數(shù)據(jù)質(zhì)量與審計(jì)的最終結(jié)果正相關(guān)，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量與數(shù)據(jù)質(zhì)量一致。在龐大的數(shù)量、細(xì)化的種類下形成的數(shù)據(jù)關(guān)系網(wǎng)也越來越復(fù)雜，對(duì)于此狀況，應(yīng)該使用多種數(shù)據(jù)篩選工具及綜合分析技術(shù)，有目的性的解決不同種類的審計(jì)項(xiàng)目及有關(guān)數(shù)據(jù)庫。通常情況下，數(shù)據(jù)中與項(xiàng)目?jī)?nèi)容聯(lián)系越緊密的越有價(jià)值，篩選出緊密相關(guān)的數(shù)據(jù)作為后續(xù)問題線索處理作備用。當(dāng)然在收集的龐大數(shù)據(jù)庫中存在大量無用數(shù)據(jù)，這也需要篩選技術(shù)具備篩選無用技術(shù)篩選、分析的能力[5]。同時(shí)，還應(yīng)采用數(shù)據(jù)過濾技術(shù)過濾掉無關(guān)數(shù)據(jù)，過濾掉無效數(shù)據(jù)源，留下有用數(shù)據(jù)源，并通過構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換公式獲得可分析的有效數(shù)據(jù)。在分析數(shù)據(jù)的過程中，審計(jì)人員必須關(guān)注兩個(gè)重要方面：一是要定性分析所選數(shù)據(jù)，以驗(yàn)證不同類型數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系的合理性，以及樣本數(shù)據(jù)是否具有一定的代表性;二是要通過事先已建立的數(shù)據(jù)分析模型對(duì)篩選出的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，分析內(nèi)容包括相關(guān)性、收斂性、變異性、穩(wěn)定性，然后使用相關(guān)測(cè)試方法測(cè)試分析結(jié)果是否一致、可靠。

3.3 探索新型審計(jì)人才培養(yǎng)方式、提升審計(jì)工作能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，迫切需要具有扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)，強(qiáng)大的業(yè)務(wù)能力和現(xiàn)代信息技術(shù)及思維能力的多面手人才。要培養(yǎng)這樣的復(fù)合型人才，就必須加強(qiáng)審計(jì)人員的創(chuàng)新思維意識(shí)。通過審計(jì)、信息技術(shù)等專題培訓(xùn)提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力，以便能在實(shí)際工作中掌握各類數(shù)據(jù)分析技術(shù)并且可以有效地利用各種數(shù)據(jù)資源，充分探索數(shù)據(jù)背后的價(jià)值，提高有效數(shù)據(jù)利用率。為了提高數(shù)據(jù)的有效利用率需要培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合判斷能力，促使審計(jì)人員向高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)化，逐漸拋棄單獨(dú)依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作的理念，進(jìn)而可以具備從海量數(shù)據(jù)中提取出可靠有效數(shù)據(jù)的能力，然后結(jié)合經(jīng)驗(yàn)使用客觀數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)驗(yàn)+數(shù)據(jù)”審計(jì)，最后分析趨勢(shì)并提供合理建議。上述過程將有助于建立一個(gè)能夠響應(yīng)“大數(shù)據(jù)需求”的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該借助大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)逐步轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過思維方式的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)與信息化技術(shù)的緊密聯(lián)系。在思維方式、問題解決能力、技術(shù)創(chuàng)新等領(lǐng)域得到發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)員工還應(yīng)加大團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，提高審計(jì)效率、效益，加大公司內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的價(jià)值，以持續(xù)不斷的技術(shù)創(chuàng)新為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展保駕護(hù)航。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)工作方式發(fā)生了巨大變化，既提高了審計(jì)工作的質(zhì)量及工作效率，又為審計(jì)工作人員減少了大量的工作量。相比傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式不可以充分預(yù)測(cè)審計(jì)趨勢(shì)，大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)下的新型審計(jì)方式則能實(shí)現(xiàn)這一功能。然而，一般的大數(shù)據(jù)分析也面臨審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)方法改變的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)人員必須探索新型技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式創(chuàng)新;探索數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計(jì)效能;探索新型審計(jì)人才培養(yǎng)方式、提升審計(jì)工作能力;進(jìn)而有能力從大數(shù)據(jù)分析資源、數(shù)據(jù)、人才等方面資源，開創(chuàng)新的思路模式分析收集來的大數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)關(guān)注技術(shù)發(fā)展，及時(shí)建立覆蓋公司全部業(yè)務(wù)流程的信息化審計(jì)管理系統(tǒng)，達(dá)到各業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)透明化的監(jiān)控管理，提高審計(jì)效率與效果。

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