繆軼群

摘要：隨著我國(guó)醫(yī)療改革的進(jìn)一步深入及健康中國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，公共衛(wèi)生單位的經(jīng)濟(jì)管理水平亟待提高。文章針對(duì)目前公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及原因，提出相關(guān)意見(jiàn)和建議，旨在加強(qiáng)公共衛(wèi)生單位的內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公共衛(wèi)生單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)

公共衛(wèi)生單位作為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中一支重要的隊(duì)伍，承擔(dān)著國(guó)家重大疾病的預(yù)防控制、應(yīng)急救治、采供血、衛(wèi)生監(jiān)督等社會(huì)重任，一般為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。2016年，習(xí)近平在全國(guó)衛(wèi)生和健康大會(huì)上強(qiáng)調(diào)把人民健康放在優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略地位，可見(jiàn)公共衛(wèi)生單位在促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展上任重道遠(yuǎn)。而當(dāng)前我國(guó)公共衛(wèi)生單位的運(yùn)行狀況和經(jīng)濟(jì)管理能否順應(yīng)國(guó)家的戰(zhàn)略發(fā)展要求？?jī)?nèi)部控制作為提升單位財(cái)務(wù)管理水平、降低和防范風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)組織健康有序發(fā)展的一項(xiàng)強(qiáng)有力工具，是否在公共衛(wèi)生單位之中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用？這些問(wèn)題值得我們思考與探討。

一、公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的深入改革，公共衛(wèi)生單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)并不比同行業(yè)的公立醫(yī)院小。例如許多地方新建的公共衛(wèi)生中心、血液急救中心等基建項(xiàng)目，造價(jià)動(dòng)則幾千萬(wàn)甚至上億，如若內(nèi)部控制不健全，極易出現(xiàn)管理混亂和漏洞。財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年1月1日已開(kāi)始施行，但五年來(lái)公共衛(wèi)生單位內(nèi)控制度的執(zhí)行情況明顯落后于同行業(yè)的公立醫(yī)院。

（一）從內(nèi)控開(kāi)展進(jìn)度分析：公立醫(yī)院基本上已進(jìn)行到第二階段即“實(shí)施階段”，部分管理先進(jìn)的醫(yī)院已步入第三階段即“信息化階段”，已在院內(nèi)搭建了“財(cái)務(wù)一體化”大數(shù)據(jù)平臺(tái)，將內(nèi)控制度鑲嵌在信息系統(tǒng)中。而大部分公共衛(wèi)生單位則仍停留在初始“建立階段”。

（二）從內(nèi)控涉及面分析：公立醫(yī)院已基本制定了涵蓋內(nèi)控業(yè)務(wù)層面的“六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域”，而公共衛(wèi)生單位普遍缺少適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度，或者僅涉及單位收支業(yè)務(wù)、報(bào)銷(xiāo)審批流程制度，對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目及合同管理都沒(méi)有制定具體的相關(guān)制度。

（三）從內(nèi)控實(shí)施效果分析：近年來(lái)公共衛(wèi)生單位在接受審計(jì)和檢查中問(wèn)題頻出，如各類(lèi)經(jīng)費(fèi)使用超標(biāo)，違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼，已投入使用的基建工程不及時(shí)辦理竣工結(jié)算，固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不清查盤(pán)點(diǎn)造成賬實(shí)不符等等[1]。

二、公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全。不少地方的公共衛(wèi)生單位采用財(cái)政部門(mén)或行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)集中核算的代理記賬模式，本單位僅設(shè)有報(bào)賬員，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，缺乏完整的財(cái)務(wù)管理體系，沒(méi)有對(duì)各業(yè)務(wù)模塊的主要風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行梳理和設(shè)置?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與單位實(shí)際脫節(jié)，流于形式，內(nèi)容空洞，沒(méi)有可操作性，無(wú)法落到實(shí)處[2]。許多公共衛(wèi)生單位的內(nèi)控建設(shè)工作僅限于應(yīng)付財(cái)政布置的內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作，而不是從自身經(jīng)濟(jì)利益和可持續(xù)發(fā)展考慮，沒(méi)有真正把內(nèi)控作為提高經(jīng)濟(jì)管理水平的工具。

（二）全面性意識(shí)不強(qiáng)、原動(dòng)力不足[3]。公共衛(wèi)生單位在資金上長(zhǎng)期依靠財(cái)政全額撥款，對(duì)政府依賴(lài)性強(qiáng)，沒(méi)有為單位未來(lái)持續(xù)發(fā)展作長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃的動(dòng)力，對(duì)于單位的資金運(yùn)營(yíng)情況，只關(guān)注用多用少，不關(guān)注用好用壞。單位領(lǐng)導(dǎo)普遍“重效益、輕管理”[4]，對(duì)內(nèi)控的價(jià)值和意義沒(méi)有深層次的認(rèn)知，對(duì)內(nèi)控重視程度不足。內(nèi)部控制既是“一把手”工程，同時(shí)又是“全員性”工程，必須依靠各科室間的共同配合和參與，財(cái)務(wù)科室可以作為內(nèi)控的牽頭部門(mén)，但不能由其全權(quán)代勞。內(nèi)控的全面性還應(yīng)體現(xiàn)在全過(guò)程上，須滲透到各業(yè)務(wù)各流程，尤其是容易出現(xiàn)漏洞的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（三）崗位間監(jiān)督機(jī)制失靈、人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提高。公共衛(wèi)生單位受人員編制影響，無(wú)法做到不相容崗位的嚴(yán)格分離，一人多職現(xiàn)象普遍存在，崗位之間的互相監(jiān)督作用大大降低。而且長(zhǎng)期的代理記賬模式造成公共衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)、自我提升的積極性不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)新事物的接受能力弱。尤其考慮到近年來(lái)，許多地方陸續(xù)取消集中核算，回歸單位獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求將驟然提高，業(yè)務(wù)素養(yǎng)亟需提升。

（四）信息化程度低、缺乏信息技術(shù)支撐。人工處理方式顯然無(wú)法跟進(jìn)當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代的變化，醫(yī)院這幾年的信息化水平在不斷提升，而公共衛(wèi)生單位卻停滯不前。單位內(nèi)各科室的軟件系統(tǒng)都“各自為王”，沒(méi)有建立起“財(cái)務(wù)一體化”的共享平臺(tái)，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性低，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制在單位中的建立和實(shí)施。

三、加強(qiáng)公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的建議

（一）結(jié)合自身特點(diǎn)，制定和完善內(nèi)控制度。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)控工作小組應(yīng)發(fā)揮作用，定期召開(kāi)會(huì)議，立足于本單位實(shí)際情況，對(duì)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理，明確各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，建立健全實(shí)用性強(qiáng)、操作性高的內(nèi)控制度。若單位內(nèi)部人員無(wú)法完成這項(xiàng)工作，可依靠外部力量協(xié)助建立健全內(nèi)控建設(shè)，但此舉務(wù)必要與協(xié)助單位做好充分溝通，以防外單位因不了解本單位情況，制定出不符合實(shí)際業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控制度。

（二）建立自我評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制[5]。公共衛(wèi)生單位可以組織各科室采用PDCA方式，對(duì)科室內(nèi)的各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，對(duì)于主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、自我改進(jìn)的科室和人員通過(guò)一定的績(jī)效手段給予激勵(lì)，以調(diào)動(dòng)全員積極性。針對(duì)一人多崗的情況，可以采取定期崗位輪換制度，使各崗位起到互相制約的作用。充分利用審計(jì)的監(jiān)督功能，考慮到公共衛(wèi)生單位人員緊張的實(shí)際情況，可由衛(wèi)生主管部門(mén)牽頭組織整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)人員的互審或者聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)，保障內(nèi)部控制等各項(xiàng)工作正常有序開(kāi)展。

（三）加大宣傳力度，建立人才培養(yǎng)機(jī)制。內(nèi)部控制建設(shè)人人有責(zé)，應(yīng)對(duì)包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的各科室相關(guān)人員進(jìn)行宣傳教育，樹(shù)立全員、全過(guò)程意識(shí)，優(yōu)化單位內(nèi)控的人文環(huán)境。定期組織相關(guān)人員到內(nèi)控建設(shè)較完善的醫(yī)院或企業(yè)進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，借鑒先進(jìn)的理念和做法。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其學(xué)習(xí)主動(dòng)性和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，盡早幫助實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。

（四）提高信息化水平，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。在公共衛(wèi)生單位人員編制緊張的情況下，高效的內(nèi)部控制更離不開(kāi)信息技術(shù)的支持。2019年1月1日起，新的《政府會(huì)計(jì)制度》在行政事業(yè)單位全面施行，公共衛(wèi)生單位可借新制度的執(zhí)行為契機(jī)，推進(jìn)單位內(nèi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)，通過(guò)引進(jìn)HRP等信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的可視化程度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與其他各業(yè)務(wù)科室之間的數(shù)據(jù)互通及對(duì)比分析，提升財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)新一輪醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的挑戰(zhàn)，公共衛(wèi)生單位須以?xún)?nèi)部控制的健全和完善為抓手，著力提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，與醫(yī)院齊頭并進(jìn)，共同為整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展助力。

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