張靖晗

【摘 要】在我國審計(jì)，理論研究發(fā)展的比較晚，目前正處于發(fā)展完善的階段。會計(jì)師事務(wù)所是一種權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中對企業(yè)具有至關(guān)重要的作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于注冊會計(jì)師審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。本文闡述了會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；分析了會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所存在的一系列的問題；并分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的原因，如組織及結(jié)構(gòu)治理不明確、質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)不合理等，質(zhì)量防控體系存在缺陷；最后從完善會計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)環(huán)境，建立主體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高會計(jì)師自身的素養(yǎng)等方面提出了針對性的對策。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中，會計(jì)事務(wù)所的作用非常關(guān)鍵，關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展以及會計(jì)事務(wù)所自身的發(fā)展。如果審計(jì)工作不嚴(yán)格，將會給國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來重大的損失，也會為企業(yè)的發(fā)展帶來不可估量的傷害。從20世紀(jì)60年代開始，西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)對會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了研究，對注冊會計(jì)師所做的審計(jì)工作進(jìn)行了系統(tǒng)的分析。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的完善，我國也開始關(guān)注會計(jì)師事務(wù)所面臨的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在這個(gè)時(shí)候也引起了人們的廣為關(guān)注。特別是近幾年來，我國會計(jì)界發(fā)生的大的訴訟案件，都會將會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)注冊會計(jì)師牽扯在內(nèi)。因此會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題已經(jīng)受到越來越多的重視，特別是企業(yè)對此重視度已經(jīng)空前提高。

一、會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

（一）會計(jì)師事務(wù)所的概念

在我國會計(jì)師事務(wù)所主要是指符合法律規(guī)定，并可以獨(dú)立承擔(dān)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，它屬于一種中介服務(wù)性機(jī)構(gòu)。在會計(jì)事務(wù)所事務(wù)所組成人員當(dāng)中是必須具備資格考核，會計(jì)師都需要具有較強(qiáng)的專業(yè)水平，我國相關(guān)部門對會計(jì)事務(wù)所以及會計(jì)注冊會計(jì)師實(shí)施的是許可證管理制度。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?yàn)楦鞣N因素的影響，在審計(jì)效果方面產(chǎn)生波動，存在一種風(fēng)險(xiǎn)的可能性。在具體的實(shí)際工作當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)主要包含幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是指審核組織必須具備行業(yè)法律法規(guī)、服務(wù)流程及行業(yè)特點(diǎn)等；第二附加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是指會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中的審核人員，在工作過程當(dāng)中，其專業(yè)素養(yǎng)審核，制度審核，資源等因素的不確定性以及差異性所造成的風(fēng)險(xiǎn)。第三職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。主要是指在會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中，注冊會計(jì)師由于個(gè)人的原因，沒有遵守職業(yè)道德，出現(xiàn)了與審計(jì)結(jié)論不相符的可能性，這種可能性會導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)的存在。如果會計(jì)師事務(wù)所對于自身經(jīng)濟(jì)利益的考量較多，不遵守職業(yè)道德，為被審計(jì)單位實(shí)施違規(guī)操作，這樣就很容易造成因?yàn)槁殬I(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的特點(diǎn)，一方面它具有客觀性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是存在的，它主要存在于審計(jì)的整個(gè)過程當(dāng)中，并且只存在于審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，只要審計(jì)的結(jié)論沒有出現(xiàn)，沒有得到充分的驗(yàn)證，所有的審計(jì)工作都存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此從這個(gè)角度來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

（二）實(shí)效性

審計(jì)的實(shí)效性主要存在于具體的審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于審計(jì)過程的某個(gè)時(shí)間段之內(nèi)，一旦審計(jì)工作結(jié)束，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就解除。

（三）可防范性

雖然說審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)是存在著客觀性，但是通過審計(jì)人員的努力以及審計(jì)組織和企業(yè)的有效控制，都是可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的。

（四）不可消除性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的過程當(dāng)中，雖然可以控制，但是不可以消除，主要是因?yàn)?，不論審?jì)人員和機(jī)構(gòu)如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不可能徹底消除，而只能進(jìn)行降低，主要是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)客觀的存在，既然是客觀的存在就是不可能用主觀努力來進(jìn)行消除的?？陀^存在不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。

三、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）會計(jì)師事務(wù)所的原因

1、注冊會計(jì)師自身素養(yǎng)所決定的

在我國審計(jì)行業(yè)當(dāng)中，注冊會計(jì)師的層次不一，素質(zhì)不一，其職業(yè)道德水平也會存在高低，對風(fēng)險(xiǎn)意識也存在不一致，這些問題都會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)工作過程當(dāng)中，常常因?yàn)橐患核接ミ`反應(yīng)該恪守的職業(yè)道德，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行瞞報(bào)，或者是為了中飽私囊，而去為被審計(jì)單位出具假的審計(jì)報(bào)告。這些做法都嚴(yán)重違反了審計(jì)報(bào)告使用者的切身利益，違反了事實(shí)本質(zhì)。

同時(shí)，有一部分注冊會計(jì)師他們對風(fēng)險(xiǎn)意識存在僥幸心理，認(rèn)為在審計(jì)過程當(dāng)中對于較小的問題可以不去計(jì)較或者在意，而且對這些小問題也沒有采取相對應(yīng)的處理辦法，久而久之這些小的問題就會越來越多，這樣會對企業(yè)的未來發(fā)展造成一定的困擾，也對會計(jì)師事務(wù)所帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2、選擇審計(jì)對象不夠明確

在很多的會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中，為了提高自己的業(yè)務(wù)數(shù)量，存在著惡性競爭的現(xiàn)象，他們主要是為了搶奪更優(yōu)質(zhì)的客戶資源，為事務(wù)所提高盈利，在選擇審計(jì)對象的過程當(dāng)中，不乏存在盲目的現(xiàn)象。有一部分會計(jì)師事務(wù)所從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，在選擇客戶的時(shí)候，主動去降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)價(jià)格，有的時(shí)候?yàn)榱藫寠Z一些優(yōu)質(zhì)的客戶資源，雖然自己也知曉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，但是依然接受。在這種惡性競爭過程當(dāng)中，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所所面臨的降低審計(jì)成本獲得的盈利，就會在審計(jì)過程當(dāng)中出于盈利的目的，不得不去縮短審計(jì)時(shí)間，簡化審計(jì)程序，這就嚴(yán)重違反了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，在一定程度上為會計(jì)師事務(wù)所帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）被審計(jì)單位的原因

1、存在徇私舞弊行為

會計(jì)師事務(wù)所面對的被審計(jì)單位有一部分不乏是為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，他們精心編造一些假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而出現(xiàn)了頭偷稅漏稅的行為，所以被審計(jì)單位會向會計(jì)事務(wù)所提供一些虛假的財(cái)務(wù)信息，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，一般都會采用抽樣調(diào)查的方式，對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，即使會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對工作盡職盡責(zé)也不能保證被審計(jì)單位的所有財(cái)務(wù)問題都是循規(guī)蹈矩的，這就會讓會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。