[摘 要] 按照財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理和清理往來款項(xiàng)的推動(dòng)，結(jié)合“不擔(dān)當(dāng)、不作為”的專項(xiàng)治理，2017年起事業(yè)單位統(tǒng)一做往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析，包括資產(chǎn)類（應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款）、負(fù)債類（應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)付款）。在清理中發(fā)現(xiàn)了相關(guān)問題，并總結(jié)出在今后管理往來賬時(shí)的經(jīng)驗(yàn)和措施，與同仁們分享。

[關(guān)鍵詞] 往來賬款；掛賬；清理

[中圖分類號(hào)] D922.26

1 往來款項(xiàng)的概述

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作也漸顯重要，在關(guān)注重視財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的前提下，對(duì)于往來款的管理越來越得到單位的重視。按照財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理和清理往來款項(xiàng)的推動(dòng)，結(jié)合“不擔(dān)當(dāng)、不作為”的專項(xiàng)治理，2017年起事業(yè)單位統(tǒng)一做往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析，包括資產(chǎn)類（應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款）和負(fù)債類（應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)付款）。在清理過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題和存在的弊端，也總結(jié)出了在今后管理往來賬時(shí)的一些經(jīng)驗(yàn)和措施，與同仁們分享。

往來款是單位與上級(jí)部門、單位與單位之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的待結(jié)算的款項(xiàng)，即暫存、暫付；未付、已付或者是未收、已收的資金在會(huì)計(jì)賬上的一種處理方式，事業(yè)單位核算債權(quán)、債務(wù)就是通過往來賬的形式記入會(huì)計(jì)賬簿。

2 資產(chǎn)類往來款項(xiàng)

應(yīng)收醫(yī)療款：醫(yī)院為門診病人、住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所應(yīng)收取的各項(xiàng)醫(yī)療款項(xiàng)；向醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)收取的各項(xiàng)醫(yī)療款項(xiàng)。正常情況這部分是可以收回的，但特殊情況存在收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，如醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通過往來賬戶—醫(yī)療應(yīng)收款結(jié)算，門急診病人看病流程中產(chǎn)生的自費(fèi)部分、醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷部分，在醫(yī)院繳費(fèi)的同時(shí)就完成了醫(yī)保結(jié)算，病人看病付款后就可以正常取藥，做檢查及治療，醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷部分是醫(yī)院與社會(huì)保障中心去結(jié)算，這樣會(huì)有一部分費(fèi)用因?yàn)獒t(yī)院醫(yī)保科和醫(yī)護(hù)人員理解、溝通不夠，對(duì)醫(yī)保報(bào)銷政策把握欠準(zhǔn)確導(dǎo)致醫(yī)保報(bào)銷本應(yīng)該報(bào)銷的產(chǎn)生醫(yī)保拒付的可能，有的醫(yī)療應(yīng)收款就收不回來了，產(chǎn)生醫(yī)療應(yīng)收款借方的增加，還有醫(yī)院與醫(yī)保結(jié)算有一時(shí)間差問題（醫(yī)保報(bào)銷部分醫(yī)院先行墊付），也會(huì)產(chǎn)生醫(yī)療應(yīng)收款借方的增加，但大部分費(fèi)用還是可以收回的。還有因各種原因病人欠費(fèi)，如醫(yī)療糾紛產(chǎn)生的欠費(fèi)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)本著救死扶傷的職能，通過綠色通道就治的病人，存在許多不確定因素，病人對(duì)救治過程及結(jié)果不滿意，極易產(chǎn)生高額欠費(fèi)。針對(duì)上述情況，只有醫(yī)院自行承擔(dān)，建議季度末或年末在不斷完善制度的情況下，有責(zé)任人的追究責(zé)任人，無責(zé)任人的根據(jù)相關(guān)規(guī)定做賬務(wù)處理，不能一味地不管理、不清理。醫(yī)院及時(shí)收回應(yīng)收醫(yī)療款，形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就小，變現(xiàn)能力加強(qiáng)，能為醫(yī)院提供穩(wěn)定的現(xiàn)金流。醫(yī)保拒付明確表示醫(yī)院已無法收回，按照相關(guān)流程、規(guī)定，核銷，避免造成醫(yī)院資產(chǎn)的虛增假象。

其他應(yīng)收款：包括備用金、出差借支、其他應(yīng)收款等，備用金一般是門急診收費(fèi)人員、住院結(jié)算部門、物資及設(shè)備采購人員因工作需要借用的現(xiàn)金，備用金應(yīng)?？顚Ｓ茫坏门灿闷渌猛?，每年末財(cái)務(wù)科應(yīng)清理、沖銷，來年再根據(jù)核定的金額，經(jīng)申請(qǐng)人申請(qǐng)、領(lǐng)導(dǎo)審批，重新辦理借款手續(xù)，做到前賬未清，不允許再借款。出差人員借支的差旅費(fèi)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)到財(cái)務(wù)科報(bào)賬，財(cái)務(wù)人員有責(zé)任催促借款人及時(shí)報(bào)銷，避免往來款掛賬時(shí)間長。其他應(yīng)收款年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（分析后計(jì)提），對(duì)于長期掛賬無法收回（逾期三年或以上）的其他應(yīng)收款應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，經(jīng)批準(zhǔn)可以核銷計(jì)入“其他支出”并登記備查賬簿，以后收回時(shí)可以有賬可查。清理其他應(yīng)收款，要明確責(zé)任，將催收責(zé)任落實(shí)到人頭。

預(yù)付賬款：醫(yī)院購買設(shè)備、物資、藥品等按照合同條款預(yù)先支付給供應(yīng)單位的貨幣資金，是暫時(shí)支付的款項(xiàng)，體現(xiàn)的是一種債權(quán)，屬于醫(yī)院的資產(chǎn)，暫時(shí)掛在賬上，關(guān)注、監(jiān)督是否到貨，定期對(duì)預(yù)付賬款做賬齡分析，督促業(yè)務(wù)部門做入庫處理及核銷預(yù)付賬款手續(xù)，如有證據(jù)證明沒有希望再收回的預(yù)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，年底可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款不能計(jì)體提壞賬準(zhǔn)備。

3 負(fù)債類往來款項(xiàng)

應(yīng)繳款項(xiàng)：包括應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益、應(yīng)繳其他款項(xiàng)。醫(yī)院屬于事業(yè)單位，資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，處置應(yīng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，處置變價(jià)收入和殘值收入按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)足額上繳國庫，不得截留。所以在往來賬上設(shè)置應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益，以便按照規(guī)定及時(shí)足額上繳國庫。

應(yīng)付票據(jù)：是指醫(yī)院已出票，但未到付款的日期，實(shí)際 是未付款，在簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)的同時(shí)要審核票面信息與合同是否一致，并設(shè)立備查簿登記。應(yīng)付票據(jù)結(jié)清時(shí)要逐筆注銷，避免時(shí)間長了不好理清。

應(yīng)付賬款：是醫(yī)院購買物資、設(shè)備、藥品等應(yīng)該支付尚未支付的款項(xiàng)，還有確實(shí)應(yīng)該支付但因?yàn)樘厥庠驘o法支付的款項(xiàng)，有確鑿證據(jù)證明，轉(zhuǎn)為收入。就是因?yàn)閼?yīng)付賬款是往來科目，做好付款計(jì)劃，合理延長付款期，并同時(shí)進(jìn)行賬齡分析，根據(jù)醫(yī)院的償債能力核算、清理，避免長時(shí)間掛賬。注意應(yīng)付賬款要摘要清晰，按照單位設(shè)置明細(xì)，并建立對(duì)賬制度，確保單位、金額準(zhǔn)確無誤。

預(yù)收醫(yī)療款：核算醫(yī)院預(yù)收門急診病人的預(yù)交金，以前只是住院病人發(fā)生，隨著醫(yī)院信息化的加強(qiáng)，開始出現(xiàn)了門診預(yù)交金方式，即病人持就診卡存入一定數(shù)量的金額，在就診過程中直接劃卡結(jié)算，隨之出現(xiàn)門急診預(yù)收醫(yī)療款。預(yù)收醫(yī)療款其實(shí)就是醫(yī)院日常現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，工作煩瑣，容易出現(xiàn)漏洞，所以應(yīng)加強(qiáng)管理，維護(hù)資金安全，財(cái)務(wù)人員要具有較高的綜合能力，每日清理，防止數(shù)量及數(shù)額巨大造成混亂，規(guī)范化管理預(yù)收醫(yī)療款，便于醫(yī)院把資金用在最需要的地方。

應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)和應(yīng)交稅費(fèi)：醫(yī)院嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度并承擔(dān)各項(xiàng)待扣待繳稅費(fèi)的義務(wù)，應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金，確保及時(shí)繳納，不得延付、拒付，保證職工切身利益。應(yīng)付個(gè)人所得稅體現(xiàn)的是由醫(yī)院代收代繳、應(yīng)付車船稅等是醫(yī)院必須履行的納稅義務(wù)，在未繳納之前形成的負(fù)債，按稅法規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)和應(yīng)交稅費(fèi)隨時(shí)核算、清理，發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳未繳，要及時(shí)處理，以免損害職工的利益，損害醫(yī)院的信譽(yù)。

其他應(yīng)付款：一般訂立合同時(shí)的一年以內(nèi)的質(zhì)量保證金，超過一年的質(zhì)量保證金列入長期應(yīng)付款（取得全額發(fā)票時(shí)確認(rèn)），分期付款或融資租賃固定資產(chǎn)涉及的往來科目是長期應(yīng)付款。措施是約束經(jīng)辦人進(jìn)行結(jié)算，減少掛賬的可能性，保障醫(yī)院的信譽(yù)。

綜上所述，往來款的核算、清理需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，各業(yè)務(wù)部門的配合，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，責(zé)任心，溝通協(xié)調(diào)的能力，還有具體的往來款管理制度，都能避免往來款的再發(fā)生，往來款的清理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的問題，具有經(jīng)常性、長期性，在醫(yī)院管理中核算和清理往來賬款的管理對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性打下很好的基礎(chǔ)。詳細(xì)記錄往來款的摘要，該列收入的列收入，該走支出的走支出，掛賬的債權(quán)、債務(wù)經(jīng)過調(diào)查分析，責(zé)任科室寫出相關(guān)說明并經(jīng)審批后進(jìn)行賬務(wù)核銷，加強(qiáng)清理力度，既盤活了資金，充分利用了現(xiàn)金流，又清理了呆賬、壞賬，為了確保往來款清理工作，要仔細(xì)分析每一筆往來款項(xiàng)，調(diào)取相關(guān)合同、資料，在發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的同時(shí)，按照規(guī)范化的往來賬款核算、清理的管理制度規(guī)定，力爭(zhēng)將往來款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從往來款清理工作中發(fā)現(xiàn)漏洞和缺陷，完善醫(yī)院的各項(xiàng)管理制度，為醫(yī)院的發(fā)展提供助力。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介] 馬鳳茹，大專，會(huì)計(jì)師，主要從事醫(yī)院基本建設(shè)研究，亦為文章通訊作者。