丁愛華

[摘 要]文章主要研究探討了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題，以此提出如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)控體系，使稅務(wù)業(yè)務(wù)流程與企業(yè)資源計(jì)劃有效合理融合，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告的專業(yè)信息化，進(jìn)而建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，促使企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

[中圖分類號(hào)]F812

國家對(duì)于稅務(wù)職能的定位在發(fā)生一定的變化，十九大會(huì)議上，提出我國的社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，其中，稅收與稅務(wù)管理也要順應(yīng)這樣的趨勢(shì)。[1]注重調(diào)整增值稅稅率水平，降低制造業(yè)與交通行業(yè)等稅率，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)新形勢(shì)，如果財(cái)務(wù)人員依舊是注重核算、輕視稅法，將會(huì)使企業(yè)主逐漸失去持久的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，才能推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)國家整體經(jīng)濟(jì)水平上升。

1 企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)影響企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素可將其分為：重大投資經(jīng)營決策、日常經(jīng)營活動(dòng)、集團(tuán)管控、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異。

1.1.1 重大投資經(jīng)營決策

企業(yè)的重大投資經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在投資、分立、并購方面，尤其在具體的重大投資決策與經(jīng)營模式變更時(shí)，對(duì)稅務(wù)規(guī)劃實(shí)施高度關(guān)注，企業(yè)在很大程度上會(huì)由于涉稅問題，而面臨巨額罰款與經(jīng)濟(jì)損失，要充分地去了解重大資產(chǎn)重組涉稅政策，進(jìn)而做好相關(guān)的稅務(wù)規(guī)劃。

1.1.2 日常經(jīng)營活動(dòng)

產(chǎn)品入庫前驗(yàn)收周期過長(zhǎng)導(dǎo)致增值稅發(fā)票過期，若企業(yè)在采購時(shí)選擇小規(guī)模納稅人，則抵扣稅率降低，發(fā)票審驗(yàn)的疏漏，極容易收到假發(fā)票，由此導(dǎo)致不能做抵扣。

1.1.3 集團(tuán)管控

由于企業(yè)的合并報(bào)表戶數(shù)較多，在子公司出現(xiàn)稅務(wù)問題的時(shí)候，不能第一時(shí)間有效地與母公司溝通調(diào)整，進(jìn)而使問題頻發(fā)，造成極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，缺乏統(tǒng)一的稅務(wù)管控體系，進(jìn)而缺乏對(duì)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估把控。[2]

1.1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異

企業(yè)的多數(shù)會(huì)計(jì)人員存在不能理解把握稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異與納稅調(diào)整，影響企業(yè)納稅申報(bào)，其具體差異體現(xiàn)在資產(chǎn)要素中，入賬價(jià)值、折舊與攤銷、減值準(zhǔn)備等方面的差異；負(fù)債要素中，預(yù)計(jì)負(fù)債差異；所有者權(quán)益要素中，轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)差異；收入要素中，銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)差異。[3]

1.2 外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于我國的相關(guān)稅收政策在根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)體制形勢(shì)變化做出不斷地調(diào)整完善以后，依舊有規(guī)定漏洞。再者，目前相關(guān)基層稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)與專業(yè)能力差，對(duì)于稅務(wù)政策與職業(yè)法規(guī)有很強(qiáng)的主觀性，缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。最后是稅收管理的方式趨向于事后管理，前置管理匱乏，缺少對(duì)稅收政策法規(guī)的執(zhí)行細(xì)節(jié)認(rèn)識(shí)，一旦涉及涉稅問題，企業(yè)將面臨滯納金，增添了企業(yè)成本。[4]

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不足

2.1 稅務(wù)管理制度與體系流程的缺乏

雖然，企業(yè)在國家的宏觀政策調(diào)控下開展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與體系控制建設(shè)，但是在資金活動(dòng)、采購付款、銷售收款、開發(fā)研究、資金管理以及合同管理方面缺乏相關(guān)專業(yè)的稅務(wù)管理制度，且主要體現(xiàn)在流程方面。

2.2 審計(jì)與內(nèi)部稽核監(jiān)督的缺乏

審計(jì)中主要是企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒有對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行過多的正規(guī)合理檢查，企業(yè)內(nèi)部稽核也沒有對(duì)稅務(wù)稽核實(shí)施具體全面的工作，在稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)前置管理的匱乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不能夠在申報(bào)前得到有效化解。

2.3 財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)政策的研究認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)政策變化來做出相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收政策的學(xué)習(xí)。但是相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的了解與掌握不深，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的研究學(xué)習(xí)，因此在遇到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)不能夠及時(shí)有效地解決并做好預(yù)防工作，強(qiáng)化了潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題。

3 新形勢(shì)下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施方法

3.1 落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐路線

制定符合企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)管理要嚴(yán)加規(guī)范管理與把控，基于對(duì)納稅、稅法流程規(guī)定以及稅務(wù)因素影響的考慮，企業(yè)在落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際路線時(shí)首先對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估，完善體質(zhì)建設(shè)與內(nèi)部控制手冊(cè)時(shí)間，再逐一完成具體分業(yè)務(wù)與分稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，落實(shí)具體的每項(xiàng)工作并在實(shí)踐中不斷完善與改進(jìn)。[5]

3.2 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

具體對(duì)企業(yè)的各子公司、部門進(jìn)行信息研究與調(diào)查。第一，對(duì)于重大經(jīng)營決策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要注重區(qū)別企業(yè)的重大資產(chǎn)重組是否符合國家所得稅政策，是否能夠享有高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)，相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的過戶中的契稅與關(guān)稅是否符合相關(guān)規(guī)定。第二，對(duì)于日常經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要注重分析企業(yè)日常經(jīng)營管理中具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，例如：產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)與制造、對(duì)外委托加工、動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)的定價(jià)出租以及合同訂立等。第三，集團(tuán)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重點(diǎn)就是強(qiáng)化母公司與子公司的風(fēng)險(xiǎn)管理控制，將二者的風(fēng)險(xiǎn)管理把控合理結(jié)合起來，協(xié)同工作，進(jìn)行事前的風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，在稅務(wù)稽查與納稅清算之前將問題解決。第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好二者之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。注重流程的規(guī)范化，將所得稅納稅調(diào)整作為中心。

3.3 建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系

首先，完善稅務(wù)內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)控手冊(cè)相對(duì)接，同時(shí)要依據(jù)實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別情況，“對(duì)癥下藥”。采用信息化的手段對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與把控進(jìn)行分析，公司財(cái)務(wù)部門要從具體的產(chǎn)品生產(chǎn)、加工物流、銷售管理以及資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)節(jié)的把控與問題處理開始，整合相關(guān)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)，進(jìn)而與ERP實(shí)施過程相結(jié)合，納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。其次，完善稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的素質(zhì)。完善具體的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)管理辦公室，落實(shí)具體的人員分配，注重相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)職能培訓(xùn)，并打造建立一支靈活規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)團(tuán)隊(duì)，不僅要對(duì)稅務(wù)方面的知識(shí)有一個(gè)全面的了解，還要關(guān)注實(shí)時(shí)政治經(jīng)濟(jì)，相關(guān)的國家法律法規(guī)，以全面的綜合能力素養(yǎng)來開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

3.4 注重企稅之間的溝通

一個(gè)良好的企稅關(guān)系是有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要助力之一，推動(dòng)稅收問題的協(xié)調(diào)與解決。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在當(dāng)前的國情下是為企業(yè)提供個(gè)性化的服務(wù)，旨在企稅雙方進(jìn)行主動(dòng)的對(duì)接，建立良好的溝通渠道，進(jìn)而在具體的減免稅與稅收防控機(jī)制上面，能夠通過協(xié)調(diào)與溝通，獲得幫助與支持，進(jìn)而幫助企業(yè)有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的良好運(yùn)作將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效良好運(yùn)營，新形勢(shì)下的依法征稅對(duì)于企業(yè)而言已經(jīng)是一把雙刃劍，要注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)與防控，知稅法守稅法，才能應(yīng)對(duì)新形勢(shì)、新局面，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與改革，在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得一席之地。

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