李秀杰

[摘 要] 審計(jì)證據(jù)在審計(jì)整個(gè)流程工作中是不可或缺的重要基礎(chǔ)資料，審計(jì)證據(jù)獲取的完整性和根據(jù)審計(jì)證據(jù)整理分析的結(jié)果，對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)報(bào)告將會(huì)產(chǎn)生直接的影響，所以審計(jì)證據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用會(huì)對(duì)審計(jì)工作是否完成監(jiān)督職能產(chǎn)生直接作用。文章通過(guò)闡述審計(jì)證據(jù)的理論和獲取渠道方法，分析當(dāng)下審計(jì)證據(jù)應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)解決以上問(wèn)題提出建議和意見(jiàn)，以期為審計(jì)工作者和公司提供實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的完善措施。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)證據(jù)；審計(jì)工作；改進(jìn)措施

[中圖分類號(hào)] F239

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的行業(yè)規(guī)模越發(fā)擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，所以審計(jì)工作中的審計(jì)對(duì)象也變得更為煩瑣復(fù)雜，在日漸擴(kuò)大的行業(yè)規(guī)模中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也更加多重化，增加了審計(jì)過(guò)程中的不確定性，提高了審計(jì)工作的難度，也是在考驗(yàn)審計(jì)工作人員的專業(yè)綜合水平，所以作為審計(jì)工作基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)收集、整理、應(yīng)用過(guò)程將起到重要作用。

1 審計(jì)證據(jù)的理論

1.1 審計(jì)證據(jù)的定義

完成審計(jì)報(bào)告、達(dá)到審計(jì)目的、形成審計(jì)意見(jiàn)必須要以真實(shí)的、完整的、合理的、充分的審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作人員在工作時(shí)需要依據(jù)的證明材料，同時(shí)也是體現(xiàn)被審計(jì)人員是否需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)依據(jù)。

1.2 審計(jì)證據(jù)在審計(jì)中的作用

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作過(guò)程中重要的依據(jù)材料，為出具可信度高的審計(jì)報(bào)告提供實(shí)際支撐，才能評(píng)定被審計(jì)人員責(zé)任歸屬，如果沒(méi)有足夠充分的審計(jì)證據(jù)，那么審計(jì)報(bào)告的形成完整度必定會(huì)受到影響，甚至包含審計(jì)個(gè)人主觀意見(jiàn)，為審計(jì)工作人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，所以要了解審計(jì)證據(jù)的組成、特征、收集分析方法和其在審計(jì)工作中的意義等，才能保證審計(jì)工作的有效開(kāi)展，達(dá)到審計(jì)目的。

1.3 審計(jì)證據(jù)的特征

審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作中具有以下特征：充分性、相關(guān)性、客觀性和合法性。充分性是指審計(jì)證據(jù)的取得應(yīng)該充分體現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的各個(gè)經(jīng)濟(jì)方面，審計(jì)證據(jù)是否足夠，充分體現(xiàn)在審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)時(shí)要完整考慮審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量及存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)也可以為正確收集審計(jì)證據(jù)提供監(jiān)督，保證審計(jì)證據(jù)的充分性；審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指收集并進(jìn)行分析的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該同審計(jì)報(bào)告結(jié)果相關(guān)，為審計(jì)報(bào)告結(jié)果提供有力的支撐證明，所以審計(jì)工作人員應(yīng)該在收集審計(jì)證據(jù)后合理篩選，不應(yīng)該有舞弊心理選擇不相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)證據(jù)應(yīng)該如實(shí)反映實(shí)際存在的事實(shí)情況，所以具有客觀性，帶有主觀個(gè)人想法地獲取審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作中是絕對(duì)不容許存在的情況；同時(shí)審計(jì)證據(jù)的獲取渠道和信息應(yīng)該在我國(guó)法律法規(guī)認(rèn)可的范圍內(nèi)，違法違規(guī)的審計(jì)證據(jù)不能用于審計(jì)分析中，所以審計(jì)證據(jù)具有合法性。

1.4 審計(jì)證據(jù)獲取途徑

審計(jì)過(guò)程中根據(jù)審計(jì)的需求檢查被審計(jì)人員的財(cái)務(wù)記錄以及需要的其他工作文件進(jìn)行審閱復(fù)核，然后對(duì)所擁有的資產(chǎn)包括實(shí)物、現(xiàn)金、證券等進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)勘察被審計(jì)人員和單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所環(huán)境和業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍以及內(nèi)部管理行為情況，通過(guò)對(duì)被審計(jì)的相關(guān)人員進(jìn)行口頭查詢獲取相關(guān)口頭證據(jù)，或通過(guò)向第三方發(fā)函獲取相關(guān)所需的證據(jù)，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算核實(shí)，最后根據(jù)以上獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析并對(duì)其中的異常項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，保證審計(jì)結(jié)果的有效。

2 審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作應(yīng)用中存在的問(wèn)題

2.1 審計(jì)證據(jù)相關(guān)性不夠

在審計(jì)工作中審計(jì)人員往往只是為了完成審計(jì)作業(yè)，收集的審計(jì)證據(jù)同審計(jì)工作范圍相關(guān)性無(wú)關(guān)甚至差別較大，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作要求進(jìn)行分析，盲目地追求審計(jì)證據(jù)的數(shù)量而忽略了審計(jì)證據(jù)的相關(guān)質(zhì)量，不足以形成證據(jù)環(huán)鏈來(lái)對(duì)審計(jì)報(bào)告提供有力的證據(jù)依據(jù)。

2.2 審計(jì)證據(jù)可靠性不高

為了保證審計(jì)報(bào)告結(jié)果的可靠，審計(jì)證據(jù)應(yīng)該保證其真實(shí)客觀可靠，但是現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中往往不注意對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部進(jìn)行控制參考，只是單獨(dú)對(duì)外部證據(jù)進(jìn)行收集，這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)收集不全面、不客觀，導(dǎo)致沒(méi)有可靠的審計(jì)證據(jù)來(lái)支撐審計(jì)報(bào)告結(jié)果，直接影響到審計(jì)報(bào)告的可信度。

2.3 審計(jì)證據(jù)充分性不強(qiáng)

審計(jì)工作過(guò)程中往往存在證據(jù)數(shù)量過(guò)少或過(guò)多、證據(jù)證明力度不足，以致審計(jì)證據(jù)充分性不夠的問(wèn)題，證據(jù)數(shù)量過(guò)少往往難以為審計(jì)結(jié)論提供充分的證明資料，證據(jù)數(shù)量過(guò)多雖然不會(huì)影響到證據(jù)采集結(jié)果，但由于數(shù)量過(guò)多，提高了審計(jì)工作成本，降低了審計(jì)工作效率。

2.4 審計(jì)證據(jù)說(shuō)服性不夠

審計(jì)工作人員受傳統(tǒng)審計(jì)觀念影響比較傾向于以賬查賬的方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，造成取證方式比較片面，不能夠提供較為完整的審計(jì)證據(jù)資料給審計(jì)工作，取證手段沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員的言行進(jìn)行記錄、沒(méi)有對(duì)第三方索要相關(guān)的資料，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不夠全面，不能形成較為可靠的說(shuō)服力。

2.5 審計(jì)證據(jù)取證不規(guī)范

在審計(jì)工作過(guò)程中審計(jì)取證過(guò)程不規(guī)范主要表現(xiàn)在：審計(jì)證據(jù)取證資料充足，但是相關(guān)性不夠，有比較多的無(wú)關(guān)的數(shù)據(jù)資料，制定的審計(jì)目標(biāo)同應(yīng)當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)聯(lián)系性較少導(dǎo)致審計(jì)工作資源浪費(fèi)，收集了一些重復(fù)甚至互相矛盾沒(méi)有邏輯的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)審計(jì)證據(jù)沒(méi)有相同的格式規(guī)范，導(dǎo)致進(jìn)行證據(jù)整理時(shí)投入的工作成本和時(shí)間精力成本較大。

3 完善審計(jì)證據(jù)應(yīng)用的措施

3.1 保證審計(jì)證據(jù)相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是審計(jì)取證的基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)收集到相關(guān)性較弱的審計(jì)證據(jù)，這就需要審計(jì)人員通過(guò)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰M(jìn)行判斷篩選，來(lái)保證選用相關(guān)性較高的審計(jì)證據(jù)，以對(duì)審計(jì)工作過(guò)程和審計(jì)報(bào)告提供強(qiáng)有力的證明依據(jù)。

3.2 確保審計(jì)證據(jù)可靠性

可以通過(guò)第三方發(fā)函獲取相關(guān)有效的外部證據(jù)，同時(shí)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部進(jìn)行控制審計(jì)，不僅對(duì)直接獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，還要通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部成員進(jìn)行行為監(jiān)督記錄等，通過(guò)紙質(zhì)和電子等多方位收集審計(jì)證據(jù)，加上其他途徑獲取的審計(jì)證據(jù)為輔，保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。

3.3 多渠道收集審計(jì)證據(jù)

對(duì)審計(jì)工作需要的實(shí)物證據(jù)、數(shù)據(jù)資料文檔證據(jù)、人員言行試聽(tīng)證據(jù)等進(jìn)行收集，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的充分性，同時(shí)可以利用相關(guān)部門的結(jié)論性資料來(lái)進(jìn)行分析，既可提高效率，也可提高充分性。

4 結(jié) 論

審計(jì)證據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用應(yīng)該隨著審計(jì)事業(yè)擴(kuò)大而不斷地進(jìn)行完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足點(diǎn)并進(jìn)行改進(jìn)，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)工作的要求。審計(jì)人員是審計(jì)工作過(guò)程中最重要的組成部分，要想完成對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求，可以培養(yǎng)提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)公司知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、同行經(jīng)驗(yàn)交流、及時(shí)掌握法律法規(guī)，建設(shè)強(qiáng)大專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍才能保證審計(jì)工作完成效果。制定審計(jì)證據(jù)收集的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，不僅提高審計(jì)數(shù)據(jù)的利用度，統(tǒng)一取證方式和統(tǒng)一證據(jù)模式，還可以提高審計(jì)人員的工作效率，保證審計(jì)目的的達(dá)成和審計(jì)報(bào)告的效果。

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