■ 劉彬 王云（劉彬,安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院；王云,安徽財經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計與應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)院）

一、引言1

作為世界第一制造業(yè)大國的中國，在日益激烈的國際競爭中，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的人口紅利等競爭優(yōu)勢逐漸喪失。因此，企業(yè)為促進自身的轉(zhuǎn)型升級，更多的通過科技創(chuàng)新的投入來形成核心競爭力，創(chuàng)新成為重要的發(fā)展動力。創(chuàng)新活動具有投資回收期長、投資效益不確定等特點，這使得研究與開發(fā)存在很大的風(fēng)險性，僅僅依靠市場機制很難讓企業(yè)保持對研發(fā)的激情，容易導(dǎo)致研發(fā)投入的不足[1]。因此，具有調(diào)控宏觀經(jīng)濟職能的財稅政策便成為政府支持科技創(chuàng)新的重要政策工具。近年來，安徽省大力推進和實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，全省科技創(chuàng)新發(fā)展勢頭迅猛，但與一些發(fā)達城市相比，安徽省的企業(yè)研發(fā)還比較薄弱。本文從政府研發(fā)財政支出與稅收優(yōu)惠政策兩種政策出發(fā)，探究其對企業(yè)研發(fā)活動的影響，進而探求財稅政策支持科技創(chuàng)新的有效途徑。

目前，已有許多學(xué)者在財稅優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)方面的影響進行過大量研究。在影響的內(nèi)在機制方面，如胡衛(wèi)和熊鴻軍從三種稅收抵扣政策出發(fā)，運用會計學(xué)的知識解釋了稅收抵扣政策對企業(yè)研發(fā)的原理、含義以及政策含義[2]；在具體的優(yōu)惠政策方面，如黃永明和何偉分析了稅收優(yōu)惠的實現(xiàn)方式，例如稅率的變化、稅基的確定、征稅范圍的調(diào)整以及在稅法中增加特殊法律項目等手段來享受優(yōu)惠待遇[3]；在研究的方法手段方面，如劉丁慧弘以2012-2016年上市的55家農(nóng)業(yè)類上市公司為樣本，運用Tobit模型實證研究了財政補貼、稅收優(yōu)惠對農(nóng)業(yè)企業(yè)績效的影響[4]；

綜上所述，雖然已有眾多學(xué)者對財稅優(yōu)惠政策促進企業(yè)研發(fā)進行過研究，但是對于工業(yè)企業(yè)的研發(fā)績效卻鮮少有人探究，而且安徽省作為全國第二個開展創(chuàng)新型省份建設(shè)試點工作的省份，能夠較好的代表中部城市工業(yè)企業(yè)研發(fā)績效的情況，這為中部城市的科技創(chuàng)新情況提供了研究基礎(chǔ)。本文以安徽省各市的研發(fā)情況為基礎(chǔ)，對財稅優(yōu)惠政策促進研發(fā)的績效進行分析，旨在將財稅優(yōu)惠政策落實到位，為安徽省工業(yè)企業(yè)的研發(fā)發(fā)展方向提供針對性的建議。

二、模型的構(gòu)建

（一）三階段DEA模型的構(gòu)建

1.第一階段模型

傳統(tǒng)DEA模型分為投入導(dǎo)向和產(chǎn)出導(dǎo)向型，其模型也分為BCC模型和CCR模型，模型分別假設(shè)規(guī)模報酬可變和規(guī)模報酬不變[5]。本文研究財稅優(yōu)惠政策對企業(yè)績效的影響，在第一階段，選擇投入導(dǎo)向下的規(guī)模報酬可變模型，運用DEAP軟件，利用原始數(shù)據(jù)對企業(yè)投入產(chǎn)出指標進行效率評價。對于任一決策單元，投入導(dǎo)向下對偶形式的BCC模型可表示為：

其中，j=1,2， Ln表示決策單元，X， Y分別是投入、產(chǎn)出向量。

2.第二階段模型

關(guān)注第一階段求得的松弛變量，認為其受環(huán)境因素、管理無效率和統(tǒng)計噪聲影響。運用Frontier4.1，對第一階段的松弛變量對環(huán)境變量和混合誤差項進行SFA回歸，構(gòu)造如下回歸函數(shù)：使用最大似然估計方法計算出相關(guān)參數(shù)，并對原始投入數(shù)據(jù)進行調(diào)整，調(diào)整公式如下：

3.第三階段模型

運用調(diào)整后的投入數(shù)據(jù)再次測算各決策單元的效率，此時所得到的效率剔除了環(huán)境因素和隨機因素的影響，其效率值是相對真實準確的，更具有參考價值。

在寫作中語言表達不恰當(dāng)是學(xué)生作文的一大問題，在語言表達上的匱乏主要是源于詞匯積累不足。為了解決這種“巧婦難為無米之炊”的尷尬局面，可以讓學(xué)生對好詞、好句、好段進行積累，還可以讓學(xué)生專門備準一個“我的作文素材庫”，引導(dǎo)學(xué)生在日常生活中多觀察、多聆聽、多閱讀，將一些有價值的素材積收集在其中，寫作時就可以厚積薄發(fā)。

（二）樣本選取及數(shù)據(jù)來源

1.企業(yè)投入產(chǎn)出指標的選取

在總結(jié)已有研究文獻的基礎(chǔ)上，對指標選取遵循科學(xué)性以及有效性的原則。本文將投入資源分為財力投入和設(shè)施投入，選取安徽省各市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的機構(gòu)數(shù)、R&D經(jīng)費、地方財政科學(xué)技術(shù)支出以及銷售稅金稅率作為投入指標，將有效專利發(fā)明數(shù)、發(fā)表科技論文以及形成國家行業(yè)標準的項目數(shù)作為科技成果產(chǎn)出指標，新產(chǎn)品銷售收入作為經(jīng)濟效益產(chǎn)出指標。其中，R&D經(jīng)費是指社會實際用于基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展的經(jīng)費支出，地方財政科學(xué)技術(shù)支出是指地方財政預(yù)算內(nèi)安排的科研支出，銷售稅金稅率衡量的是企業(yè)享受的除所得稅以外的優(yōu)惠，其計算公式為主營業(yè)務(wù)稅金及附加/主營業(yè)務(wù)收入*100%。

2.環(huán)境指標的選取

環(huán)境指標是指影響產(chǎn)出指標效率，但短時間內(nèi)無法主觀控制或改變的因素。本文選取安徽省各市研發(fā)與試驗人員數(shù)、人均GDP和實際外商投資額作為環(huán)境指標。因為研發(fā)人員越多，產(chǎn)生科技成果越多，影響產(chǎn)出指標的效率。經(jīng)濟增長會吸引更多的外商投資，同時經(jīng)濟發(fā)展使人們對新產(chǎn)品的需求更高，企業(yè)在創(chuàng)新方面的資金投入更多，產(chǎn)出指標效率更高。

3.各個指標數(shù)據(jù)來源

本文以2016年~2018年安徽省各市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)各個指標數(shù)據(jù)作為研究數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局、安徽省統(tǒng)計年鑒等。

三、實證分析

（一）第一階段結(jié)果分析

在第一階段，計算出2016年~2018年安徽省各市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)投入對產(chǎn)出的技術(shù)效率、純技術(shù)效率以及規(guī)模效率，具體結(jié)果如表1。

技術(shù)效率用來衡量安徽省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)整體運行情況，反映企業(yè)的資源配置情況，可對企業(yè)投入的資源利用率、分配效率進行綜合評價；純技術(shù)效率反映企業(yè)投入資源是否得到充分利用，若純技術(shù)效率等于1，則表示決策單位有效，若純技術(shù)效率小于1，說明未能以較為有效的技術(shù)生產(chǎn)，則為無效；規(guī)模效率衡量決策單元是否處于最佳決策狀態(tài)，只有當(dāng)決策單元的規(guī)模效率為1時，決策單元規(guī)模效率才有效，生產(chǎn)成本才最低。

由表1可知：2016年、2017年均有10個市的技術(shù)效率為1，2018年技術(shù)效率為1的市區(qū)減少為8個。處于固定規(guī)模報酬階段的市區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的數(shù)量逐年減少，說明各市企業(yè)通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整規(guī)模，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，提高了企業(yè)效率。由表可知，技術(shù)效率、純技術(shù)效率以及規(guī)模效率均有效的企業(yè)大多位于安徽省南方，這與安徽省發(fā)展情況基本一致，南方城市發(fā)展較為迅速，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的效率也就越高。

通過2016年~2018年各市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的技術(shù)效率、純技術(shù)效率以及規(guī)模效率計算出各效率值，并進行比較，如圖1可見，綜合效率與規(guī)模效率先下降后上升，純技術(shù)效率整體呈下降趨勢，說明技術(shù)效率無效是由規(guī)模效率與純技術(shù)效率共同無效造成的，其中規(guī)模效率占主導(dǎo)地位。

圖1 2016年～2018年安徽省各市企業(yè)效率值

（二）第二階段結(jié)果分析

由于第一階段的DEA模型效率值無法反映是由管理無效率造成的無效還是由統(tǒng)計噪聲和環(huán)境因素造成的無效，因此進一步進行SFA分析。第二階段SFA分析通過調(diào)整企業(yè)投入指標的原始投入值，以第一階段所求出的各投入的松弛變量作為因變量，以各市企業(yè)的研發(fā)與實驗發(fā)展人員、人均生產(chǎn)總值、實際利用外資額作為自變量，使各市企業(yè)處于相同的外部環(huán)境，更加公平客觀地衡量企業(yè)的運作效率。

分析SFA結(jié)果可知：以安徽省各市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的機構(gòu)數(shù)、R&D經(jīng)費、地方財政科學(xué)技術(shù)支出為因變量時， Log 值與最大似然單邊估計值LR數(shù)值均較大，在1%的顯著性水平下顯著，拒絕不存在無效率下的假設(shè)；以安徽省各市企業(yè)的銷售稅金稅率為因變量，在5%的水平下顯著。對安徽省企業(yè)的投入的松弛變量與環(huán)境變量進行SFA分析，得到各變量的相關(guān)系數(shù)以及t值如表2。

由表2可知：研發(fā)與試驗發(fā)展人員人數(shù)與各投入變量之間的相關(guān)系數(shù)均為負，說明研發(fā)與實驗人員數(shù)量的增加會減少投入指標的松弛值，表明越多的人員參加技術(shù)創(chuàng)新，投入資源能得到更充分的利用，純技術(shù)效率更高；人均生產(chǎn)總值與銷售稅金稅率的相關(guān)系數(shù)為負數(shù)，與其他投入變量的系數(shù)為正，說明該省經(jīng)濟的發(fā)展可能增大企業(yè)人員的流動，不利于企業(yè)效率的提高；外商投資額與機構(gòu)數(shù)以及R&D經(jīng)費之間的相關(guān)系數(shù)為負，說明增加外商投資額會相對增加機構(gòu)數(shù)以及對科技創(chuàng)新的經(jīng)費投入，使企業(yè)各方面產(chǎn)出更多，有利于企業(yè)效率的提高。

表1 2016年～2018年安徽省各市DEA效率值

表2 各變量的相關(guān)系數(shù)及t值

（三）第三階段結(jié)果分析

用第二階段求出調(diào)整后的投入數(shù)據(jù)代替原始投入數(shù)據(jù)，運用DEA方法進行計算，所得到的效率值去除了環(huán)境因素和隨機誤差干擾因素的影響。第三階段計算所得出的效率值與第一階段相比產(chǎn)生了一定程度的變化，說明環(huán)境變量研發(fā)人員人數(shù)、人均GDP以及外商投資額對企業(yè)資源利用率、分配效率產(chǎn)生影響。

具體對比來看，各市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)純技術(shù)效率沒有顯著變化，技術(shù)效率和規(guī)模效率降低，表明企業(yè)的技術(shù)效率和規(guī)模效率受到環(huán)境變量以及隨機誤差項的影響增大了，且選取的環(huán)境變量對各企業(yè)投入資源利用率沒有顯著影響。從上述效率表可以看出：亳州、宿州、黃山等市的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的技術(shù)效率減少，而純技術(shù)效率不變且有效，說明企業(yè)投入資源得到充分的利用，技術(shù)效率的下降是規(guī)模效率下降造成的結(jié)果，要使企業(yè)的技術(shù)效率有效即企業(yè)資源配置最優(yōu)，就要用更少的生產(chǎn)成本獲得更多的產(chǎn)出即規(guī)模效率有效。

圖2 2016年～2018年安徽省各市企業(yè)調(diào)整效率值

與第一階段效率值相比，第三階段效率值呈現(xiàn)不變或者下降趨勢，綜合效率均值與規(guī)模效率均值減少0.01，純技術(shù)效率均值不變。調(diào)整后，2018年安徽省企業(yè)綜合效率均值較2017年減少，而未調(diào)整時，較2017年綜合效率均值多，變化較為顯著，表明這段時期外界環(huán)境因素對企業(yè)運作效率影響最大，而這部分綜合效率的減少是由于規(guī)模效率的減少造成的。

四、研究結(jié)論與政策建議

第一，從整體上來看，安徽省的研發(fā)效率情況較好，但仍存在改善提升的空間。因此，要不斷增加財政資金的投入，進一步提高地方財政支出水平。地方政府應(yīng)通過完善財稅優(yōu)惠政策扶持體系，形成促進企業(yè)研究與開發(fā)的良好環(huán)境，積極引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入。這樣不僅可以促進地方的經(jīng)濟增長，增加地方政府的財政收入，還可以讓地方政府擁有更多的財政資金用于扶持企業(yè)的發(fā)展[6]。通過這樣的良性循環(huán)，促進地方政府將相關(guān)財稅優(yōu)惠政策落實到位，保證企業(yè)可以充分享受政策的優(yōu)惠，從而提升優(yōu)惠政策執(zhí)行的成效。

第二，從區(qū)域角度來看，安徽省的研發(fā)績效存在較為明顯的空間差異，呈現(xiàn)出南部高于北部的格局。各地區(qū)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，實施差異化的財政補助和稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮各地區(qū)在研發(fā)上的比較優(yōu)勢，從而提高研發(fā)績效，縮小地區(qū)差距[7]。立足于南部高于北部的基本情況，對南部地區(qū)企業(yè)實行以稅收優(yōu)惠方式為主的支持政策，盡量減少對市場的直接干預(yù)；對北部地區(qū)企業(yè)采取以政府補助政策為主的優(yōu)惠政策，同時加大稅收支持力度，為其提供充足的資金和人力支持，從而更有效地激勵企業(yè)研發(fā)。

第三，企業(yè)研發(fā)的資源配置效率不高。因此，要建立健全科學(xué)的財政投入監(jiān)管機制，建立適當(dāng)?shù)脑u價指標與考核制度，加強對財政政策的監(jiān)督[8]。進一步推行信息公開機制，提高財政資金的使用效率，確保財政資金能夠切實地促進研究與開發(fā)。同時，發(fā)揮市場機制作用，體現(xiàn)政府配置資源的引導(dǎo)作用，實現(xiàn)政府與市場作用有效結(jié)合，遵循價值規(guī)律，實現(xiàn)資源配置效率最大化。