劉潔

摘要：從有“金融”這一詞開始，風(fēng)險(xiǎn)就是一直伴隨其存在的。隨著人工智能的到來，新型金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)的層出不窮，互聯(lián)網(wǎng)新金融的興起和大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的影響，金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)突出，金融風(fēng)險(xiǎn)的類型、層級都變得更加復(fù)雜。而商業(yè)銀行作為金融活動的重要載體，在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也越來越多。按照以習(xí)近平總書記為核心的黨中央關(guān)于打好防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的總體要求，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)聚焦銀行風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以防范化解銀行金融風(fēng)險(xiǎn)為重大政治任務(wù)和工作課題，發(fā)揮推進(jìn)完善國家治理下金融審計(jì)的監(jiān)督作用，為防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：金融;商業(yè)銀行;風(fēng)險(xiǎn)

一、中間業(yè)務(wù)審計(jì)

中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)，包括交易業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、托管業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、承諾業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)。隨著2015年徹底放開對存款利率的管制，我國基本完成了對存貸款利率市場化的改革，隨著利率市場化的推進(jìn)，我國間接融資將面臨著存貸利差快速收窄的局面，因此商業(yè)銀行的盈利能力將受到極大的抑制，這就倒逼商業(yè)銀行尋求新的營業(yè)利潤增長點(diǎn)，再加上金融持續(xù)開放下銀行業(yè)競爭加劇及金融脫媒驅(qū)使下經(jīng)營模式落后，發(fā)展中間業(yè)務(wù)成了商業(yè)銀行提升競爭力的重要方向。

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)目前面臨很多問題，比如手續(xù)費(fèi)及傭金收入占比較低，發(fā)展不均衡，比如中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品類型單一，缺乏核心競爭力，比如第三方平臺快速發(fā)展對商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)沖擊較大，所以在對商業(yè)銀行開展審計(jì)的時候，應(yīng)當(dāng)注意商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入中同比相對浮動較大的部分，比如商業(yè)銀行對于投融資理財(cái)?shù)念檰柗?wù)。針對客戶多元化融資需要，商業(yè)銀行會提供債券、信托、租賃等多領(lǐng)域的融資顧問服務(wù)，這既是應(yīng)對激烈市場競爭的需要，也是深度滿足客戶需求和自身可恥福發(fā)展的需要。但在實(shí)際操作中，投融資顧問服務(wù)往往變成了商業(yè)銀行為了提高中間業(yè)務(wù)收入，將某一部分表內(nèi)收入轉(zhuǎn)變?yōu)橹虚g業(yè)務(wù)收入的手段，也就是常說的以貸收費(fèi)及浮利分費(fèi)。

某公司向商業(yè)銀行提出流動資金貸款需求3000萬元，按照公司財(cái)務(wù)報(bào)表及公司的營業(yè)情況，核定該公司的利率定價水平為基準(zhǔn)利率（4.25%）上浮20%，即執(zhí)行利率為5.1%，這時，商業(yè)銀行對該筆業(yè)務(wù)執(zhí)行基準(zhǔn)利率，將上浮的利率部分要求客戶購買投融資顧問服務(wù)60萬元。對于某公司來說，支付投融資顧問服務(wù)60萬元與12個月支付利息60萬元并無不同，但是對于商業(yè)銀行來說，60萬元的利息與中間業(yè)務(wù)完全不同，一個是正常利息收取，一個直接反映在利潤指標(biāo)內(nèi)，不光在銀行內(nèi)部有中間業(yè)務(wù)收入完成指標(biāo)，這也會影響銀行的報(bào)表數(shù)據(jù)。經(jīng)過審計(jì)人員對投融資檔案的查閱，發(fā)現(xiàn)該筆投融資顧問服務(wù)僅僅有8頁報(bào)告，且與貸款調(diào)查報(bào)告重合度極高，完全體現(xiàn)60萬元的投融資服務(wù)價值。在這種情況下，審計(jì)人員要注意一是貸款的發(fā)放時間與服務(wù)購買時間，以時間間隔來存疑是否兩筆業(yè)務(wù)之間存在關(guān)聯(lián)，二是查閱購買服務(wù)的檔案資料，確定服務(wù)收費(fèi)的合理性。

二、表外業(yè)務(wù)審計(jì)

表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行從事的存在于銀行年度報(bào)表之外的，卻對銀行盈利與否有很大關(guān)系的業(yè)務(wù)活動，表外業(yè)務(wù)存在于銀行年度報(bào)表之外，不動用銀行的資本金，而是接受委托收付和其他委托事項(xiàng)的金融服務(wù)來開展業(yè)務(wù)。主要包括：擔(dān)保類業(yè)務(wù)、承諾類業(yè)務(wù)、金融衍生交易類業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)存在透明度低、監(jiān)管較松、利潤較大的優(yōu)點(diǎn)，被商業(yè)銀行廣泛開展。

表外業(yè)務(wù)包括以下幾種：

（一）承諾類業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務(wù)，包括貸款承諾等。

（二）擔(dān)保類業(yè)務(wù)，指商業(yè)銀行接受客戶委托對第三方承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)，包括保函、跟單信用證、承兌匯票等。

（三）投資銀行業(yè)務(wù)，包括證券代理、證券包銷和分銷、黃金交易等。

（四）金融衍生交易類業(yè)務(wù)，比如遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等。

這些表外業(yè)務(wù)的共通點(diǎn)就是銀行不提供資金，未形成實(shí)際的資產(chǎn)和實(shí)際的負(fù)債，是或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。表外業(yè)務(wù)中，現(xiàn)在最被廣泛應(yīng)用的，也是在審計(jì)中最常見的，就是商業(yè)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。也就是說如果出票企業(yè)出現(xiàn)資金問題，那么銀行是要墊付資金的，所以對銀行來說，銀行承兌業(yè)務(wù)是或有負(fù)債，屬于表外業(yè)務(wù)。

在開立銀行承兌匯票過程中，客戶只要繳納部分保證金（風(fēng)險(xiǎn)敞口在授信額度內(nèi)），或繳納全額保證金，便可獲得銀行承諾兌付的延期支付票據(jù)。商業(yè)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)檢查與公司的抵押貸款類似，都要把審計(jì)的重點(diǎn)放在抵、質(zhì)押品的檢查和核算以及簽發(fā)銀行承兌匯票的交易背景是否真實(shí)，在交易發(fā)生后半年內(nèi)是否有增值稅發(fā)票來證實(shí)交易的真實(shí)性。

黨的十九大報(bào)告指出，要增強(qiáng)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)能力，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線。商業(yè)銀行作為金融市場主體之一，在現(xiàn)代金融體系中發(fā)揮著重要的媒介功能，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會資源配置以及金融市場的穩(wěn)定起著重要作用。加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，對于抵御金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保障國家金融安全至關(guān)重要。作為外部監(jiān)督的政府審計(jì)與商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是抵御商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)制設(shè)計(jì)與制度安排。

當(dāng)然，在審計(jì)人員實(shí)際對商業(yè)銀行的審計(jì)中，還需要關(guān)注審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支、重大決策制定和執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、廉潔從業(yè)等情況，將審計(jì)觸角延伸到經(jīng)營管理的各個層面，本文所提到的只是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中的一小部分。對于商業(yè)銀行審計(jì)，在金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新的的今天，審計(jì)人員應(yīng)該借鑒先進(jìn)的發(fā)展理念，構(gòu)建科學(xué)合理的金融審計(jì)監(jiān)督體系，才能有效規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，護(hù)航金融行業(yè)更加安全穩(wěn)健的發(fā)展。

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