周金文
【摘要】隨著我國最新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則出臺,現(xiàn)行的審計實(shí)務(wù)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞淠繕?biāo)是對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證,要求審計人員評估財務(wù)報袁重大錯報風(fēng)險,設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險,根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險識別 風(fēng)險評估
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熞詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計,以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程,其核心思想可以概括為:審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險,而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。
一、被審計單位的基本信息
B公司為一家環(huán)境綜合治理整體解決方案服務(wù)商,目前從事節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)。國家“十三五規(guī)劃”對生態(tài)環(huán)境重視程度進(jìn)一步提高,隨著環(huán)保政策的支持與提振、PPP模式的產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用、第三方治理的崛起、綠色金融融資模式的推行等一系列措施將持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),環(huán)保產(chǎn)業(yè)在水務(wù)、固廢處理、土壤修復(fù)、大氣治理等領(lǐng)域正呈加速發(fā)展態(tài)勢。
公司經(jīng)營風(fēng)險主要由以下幾種:
1.市場競爭加劇的風(fēng)險
隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響,傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面臨產(chǎn)能過剩的壓力,而國家對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的持續(xù)大力支持,使得資本關(guān)注發(fā)展?jié)摿薮蟮沫h(huán)保市場成為必然,不少資金實(shí)力雄厚的企業(yè)跨行業(yè)進(jìn)入環(huán)保市場,加劇了市場競爭。
2.負(fù)債規(guī)模與資產(chǎn)負(fù)債率較高帶來的風(fēng)險
2014年末、2015年末、2016年末和2017年末,資產(chǎn)負(fù)債率(合并報表.分別為65.67%、64.58%、55.65%和63.43%,整體處于較高水平。公司發(fā)展正處于高速增長期,受限于行業(yè)特性及經(jīng)營模式,前期墊支營運(yùn)資金金額較大、回款周期較長,導(dǎo)致公司報告期內(nèi)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額低于凈利潤。
3.經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大后的管理風(fēng)險
截至報告期末,公司納入合并報表范圍的子公司已達(dá)26家,如果公司在生產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、銷售管理、采購管理、異地子(分)公司管理等方面不具有良好的管理能力,組織模式和管理制度不夠健全,可能引發(fā)相應(yīng)的管理風(fēng)險。
4.PPP經(jīng)營模式風(fēng)險
PPP經(jīng)營模式尚屬于一種新型合作方式,相關(guān)法律法規(guī)和政府配套制度也處于逐步完善過程中,且PPP項(xiàng)目通常具有投資金額較大、建設(shè)及運(yùn)營期限較長等特點(diǎn),實(shí)施PPP項(xiàng)目存在一定的不確定性,可能影響項(xiàng)目的可行性和實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益,使得PPP項(xiàng)目的預(yù)期效益不能完全實(shí)現(xiàn)。
5.技術(shù)被趕超的風(fēng)險
公司所從事的環(huán)保行業(yè)屬于技術(shù)和資金密集型行業(yè),2014年度、2015年度、2016年度和2017年,公司研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用的比例分別為28.17%、32.76%、32-80%和30.06%,公司技術(shù)研發(fā)投入力度較大,但若公司未來不能在技術(shù)創(chuàng)新方面保持優(yōu)勢,將面臨技術(shù)遭淘汰或被趕超的風(fēng)險。
6.人力資源管理的風(fēng)險
公司在核心設(shè)備研發(fā)、工程設(shè)計、施工管理及設(shè)備維護(hù)等方面培養(yǎng)了一批具有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)和管理人才,隨著市場競爭加劇,存在關(guān)鍵崗位人員流失的可能。同時,公司隨著經(jīng)營規(guī)??焖贁U(kuò)張及業(yè)務(wù)范圍的延伸,對人才的需求將更為迫切。
三、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估及應(yīng)對流程
四、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估
(一)收入暴增
公司收入變動不符合一貫的季節(jié)性波動規(guī)律。公司曾在16年度報告中提示,客戶通常采取項(xiàng)目預(yù)算管理制度,一般為當(dāng)年年末或次年年初制訂次年項(xiàng)目計劃,隨后開始招標(biāo)準(zhǔn)備工作。因此,項(xiàng)目完工時間通常集中于第四季度,呈現(xiàn)較明顯的季節(jié)性特征。公司自2014年起,第四季度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入占全年比重較大,上半年?duì)I業(yè)收入占比較小。
(二)收入增長原因披露不夠完整
報告期內(nèi),公司水污染治理業(yè)務(wù)占主營業(yè)務(wù)收入的比例為61.06%,報告期337,376,396.78元,上年同期111,836,351.34元,同比增長額225,540,045.44元,同比增長率201.76%,但未詳細(xì)說明收入增長的原因。
(三)無法合理估計工程完工進(jìn)度
公司依據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入。由于非專業(yè)原因可能無法通過觀察程序可靠地估計建造合同完工進(jìn)度,基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定,合理懷疑公司故意多計發(fā)生的成本。
(四)收入與應(yīng)收賬款同增
報告期內(nèi)收入同比增長270,871,988.86元,應(yīng)收賬款期末增加266,509,932.67元,兩者差異不大,不排除兩個報表項(xiàng)目之間存在錯報虛增的可能。
(五)特許經(jīng)營權(quán)認(rèn)定的錯報風(fēng)險
截至報告期末,公司無形資產(chǎn)總額為228,646,493.83元,較期初數(shù)增加133,737,993.91元,增長率為140.91%,報告說明主要系子公司承接特許經(jīng)營權(quán)影響所致。由于資料有限,無法進(jìn)一步獲取相關(guān)信息,考慮到變動金額重大,初步判斷該項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)可能存在錯報風(fēng)險。
五、小結(jié)及特別說明
經(jīng)分析,B公司2018年半年度報告可能存在收入、無形資產(chǎn)、或有負(fù)債等相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險,由于資料有限,公司是否確實(shí)存在重大錯報,還需要實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。