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        風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)B公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)

        2019-04-01 06:10:16周金文
        商情 2019年9期
        關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

        周金文

        【摘要】隨著我國最新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則出臺(tái),現(xiàn)行的審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),其目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,要求審計(jì)人員評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)袁重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

        【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

        風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì),以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程,其核心思想可以概括為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

        一、被審計(jì)單位的基本信息

        B公司為一家環(huán)境綜合治理整體解決方案服務(wù)商,目前從事節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)。國家“十三五規(guī)劃”對(duì)生態(tài)環(huán)境重視程度進(jìn)一步提高,隨著環(huán)保政策的支持與提振、PPP模式的產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用、第三方治理的崛起、綠色金融融資模式的推行等一系列措施將持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),環(huán)保產(chǎn)業(yè)在水務(wù)、固廢處理、土壤修復(fù)、大氣治理等領(lǐng)域正呈加速發(fā)展態(tài)勢(shì)。

        公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要由以下幾種:

        1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的風(fēng)險(xiǎn)

        隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響,傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面臨產(chǎn)能過剩的壓力,而國家對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的持續(xù)大力支持,使得資本關(guān)注發(fā)展?jié)摿薮蟮沫h(huán)保市場(chǎng)成為必然,不少資金實(shí)力雄厚的企業(yè)跨行業(yè)進(jìn)入環(huán)保市場(chǎng),加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

        2.負(fù)債規(guī)模與資產(chǎn)負(fù)債率較高帶來的風(fēng)險(xiǎn)

        2014年末、2015年末、2016年末和2017年末,資產(chǎn)負(fù)債率(合并報(bào)表.分別為65.67%、64.58%、55.65%和63.43%,整體處于較高水平。公司發(fā)展正處于高速增長(zhǎng)期,受限于行業(yè)特性及經(jīng)營模式,前期墊支營運(yùn)資金金額較大、回款周期較長(zhǎng),導(dǎo)致公司報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~低于凈利潤。

        3.經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大后的管理風(fēng)險(xiǎn)

        截至報(bào)告期末,公司納入合并報(bào)表范圍的子公司已達(dá)26家,如果公司在生產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、銷售管理、采購管理、異地子(分)公司管理等方面不具有良好的管理能力,組織模式和管理制度不夠健全,可能引發(fā)相應(yīng)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

        4.PPP經(jīng)營模式風(fēng)險(xiǎn)

        PPP經(jīng)營模式尚屬于一種新型合作方式,相關(guān)法律法規(guī)和政府配套制度也處于逐步完善過程中,且PPP項(xiàng)目通常具有投資金額較大、建設(shè)及運(yùn)營期限較長(zhǎng)等特點(diǎn),實(shí)施PPP項(xiàng)目存在一定的不確定性,可能影響項(xiàng)目的可行性和實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益,使得PPP項(xiàng)目的預(yù)期效益不能完全實(shí)現(xiàn)。

        5.技術(shù)被趕超的風(fēng)險(xiǎn)

        公司所從事的環(huán)保行業(yè)屬于技術(shù)和資金密集型行業(yè),2014年度、2015年度、2016年度和2017年,公司研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用的比例分別為28.17%、32.76%、32-80%和30.06%,公司技術(shù)研發(fā)投入力度較大,但若公司未來不能在技術(shù)創(chuàng)新方面保持優(yōu)勢(shì),將面臨技術(shù)遭淘汰或被趕超的風(fēng)險(xiǎn)。

        6.人力資源管理的風(fēng)險(xiǎn)

        公司在核心設(shè)備研發(fā)、工程設(shè)計(jì)、施工管理及設(shè)備維護(hù)等方面培養(yǎng)了一批具有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)和管理人才,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,存在關(guān)鍵崗位人員流失的可能。同時(shí),公司隨著經(jīng)營規(guī)??焖贁U(kuò)張及業(yè)務(wù)范圍的延伸,對(duì)人才的需求將更為迫切。

        三、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)流程

        四、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

        (一)收入暴增

        公司收入變動(dòng)不符合一貫的季節(jié)性波動(dòng)規(guī)律。公司曾在16年度報(bào)告中提示,客戶通常采取項(xiàng)目預(yù)算管理制度,一般為當(dāng)年年末或次年年初制訂次年項(xiàng)目計(jì)劃,隨后開始招標(biāo)準(zhǔn)備工作。因此,項(xiàng)目完工時(shí)間通常集中于第四季度,呈現(xiàn)較明顯的季節(jié)性特征。公司自2014年起,第四季度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入占全年比重較大,上半年?duì)I業(yè)收入占比較小。

        (二)收入增長(zhǎng)原因披露不夠完整

        報(bào)告期內(nèi),公司水污染治理業(yè)務(wù)占主營業(yè)務(wù)收入的比例為61.06%,報(bào)告期337,376,396.78元,上年同期111,836,351.34元,同比增長(zhǎng)額225,540,045.44元,同比增長(zhǎng)率201.76%,但未詳細(xì)說明收入增長(zhǎng)的原因。

        (三)無法合理估計(jì)工程完工進(jìn)度

        公司依據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入。由于非專業(yè)原因可能無法通過觀察程序可靠地估計(jì)建造合同完工進(jìn)度,基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,合理懷疑公司故意多計(jì)發(fā)生的成本。

        (四)收入與應(yīng)收賬款同增

        報(bào)告期內(nèi)收入同比增長(zhǎng)270,871,988.86元,應(yīng)收賬款期末增加266,509,932.67元,兩者差異不大,不排除兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目之間存在錯(cuò)報(bào)虛增的可能。

        (五)特許經(jīng)營權(quán)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

        截至報(bào)告期末,公司無形資產(chǎn)總額為228,646,493.83元,較期初數(shù)增加133,737,993.91元,增長(zhǎng)率為140.91%,報(bào)告說明主要系子公司承接特許經(jīng)營權(quán)影響所致。由于資料有限,無法進(jìn)一步獲取相關(guān)信息,考慮到變動(dòng)金額重大,初步判斷該項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

        五、小結(jié)及特別說明

        經(jīng)分析,B公司2018年半年度報(bào)告可能存在收入、無形資產(chǎn)、或有負(fù)債等相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),由于資料有限,公司是否確實(shí)存在重大錯(cuò)報(bào),還需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

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