李勇 李鵬

【摘要】黨的十九大報告明確指出“必須更好地發(fā)揮稅收促進資源節(jié)約和環(huán)境保護的作用?！北疚膶G色稅制的理論淵源進行了闡述，分析了我國以環(huán)保稅為主的綠色稅制體系及其優(yōu)惠政策，提出了企業(yè)在應對國際競爭與環(huán)保壓力的局勢下，應合理利用各項稅收政策，從長遠出發(fā)，積極進行新技術研發(fā)，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，同時也提出了我國綠色稅制實施的建議。

【關鍵詞】綠色稅制；技術創(chuàng)新；外部性；庇古稅；

波特假說

【中圖分類號】F810.42

2018年1月1日，我國環(huán)境保護稅法（以下簡稱環(huán)保稅）開始實施，這項稅收政策對于改善日益惡化的環(huán)境，減少污染排放，完善我國綠色稅制體系建設，促進企業(yè)技術創(chuàng)新，通過技術變革的正外部性化解環(huán)境污染給社會帶來的負外部性都有著積極的意義。

一、綠色稅收體系推動企業(yè)創(chuàng)新的理論演變

綠色稅收是關于綠色稅收的各項制度，根據(jù)《國際稅收辭匯》中對綠色稅收的定義，是對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，對污染行業(yè)和污染物的使用所征的稅，也可稱為環(huán)境稅。這種解釋與我國目前實施的環(huán)保稅相吻合，但各國對綠色稅收包括的具體內(nèi)容卻不盡相同，總體來看，人們對綠色稅收有狹義、中義、廣義三個層次的理解。狹義綠色稅收僅指環(huán)境污染稅；中義的綠色稅收既包括環(huán)境污染稅，又包括環(huán)境保護及資源稅；廣義的綠色稅收則涵蓋與環(huán)境、資源有關的所有稅種和稅目，既有控制懲罰性的，也有優(yōu)惠激勵性的。本文所討論的綠色稅收體系是指廣義層次的綠色稅收體系。

在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，不可避免地帶來環(huán)境的污染與資源的浪費，環(huán)境污染在經(jīng)濟學上顯示出明顯的負外部性，資源浪費則不利于可持續(xù)性發(fā)展。如何較好地解決負外部性問題？經(jīng)濟學家給出的對策有產(chǎn)權界定、環(huán)境管理、稅收、污染許可證的交易等。著名的“科斯定律”就是通過產(chǎn)權界定來解決外部性問題的，在假設交易費用為零或交易成本很低時，通過對產(chǎn)權的明確界定和實施條件，對環(huán)境污染的權利進行交易，則外部性不會影響資源的有效配置，將外部性問題內(nèi)部化，避免給他人帶來損害，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)。如果某企業(yè)將污染物傾倒在一塊私人擁有產(chǎn)權的空地上，則此私人肯定會出來制止，但如果這塊空地是公共區(qū)域的，則此私人不會在意，根據(jù)科斯定律，政府只需界定產(chǎn)權，就可解決外部性問題。

但在政府不可能對所有的污染行為進行完全禁止，也不可能對一切資源進行明確產(chǎn)權界定的情況下，稅收政策就顯示出其特有的優(yōu)勢，正如著名的“庇古稅（Pigovian tax）”，英國經(jīng)濟學家庇古最先提出根據(jù)污染所造成的危害程度對排污者征稅，用稅收來彌補排污者生產(chǎn)的私人成本和社會成本之間的差距，使兩者相等。他主張對污染環(huán)境與浪費資源進行征稅，并倡導誰污染誰破壞誰治理，這也是我國環(huán)境稅的理論淵源，更是強調(diào)資源節(jié)約和環(huán)境保護的綠色稅收基石。通過收稅減少污染相對于環(huán)境管制會更有效，因為通過環(huán)境管理污染企業(yè)只求排污達標，不會進一步減排，但稅收則可通過優(yōu)惠政策激勵企業(yè)減排。如我國現(xiàn)行環(huán)保稅優(yōu)惠政策明確規(guī)定，排放應稅大氣污染物或水污染物濃度值低于國家規(guī)定標準30%的，減按75%征稅；低于50%的，減按50%征稅，這項優(yōu)惠對于污染企業(yè)就有了進一步減排的動力，而環(huán)境管制政策就達不到這一點。學者們普遍認為環(huán)境稅有“保護環(huán)境”和“增加財政收入”的雙重紅利，但是根據(jù)“理性經(jīng)濟人假設”原理，假設污染企業(yè)都為理性經(jīng)濟人，交納環(huán)保稅會增加企業(yè)成本費用，導致產(chǎn)品價格提高，不利于市場競爭，使企業(yè)利益受到損失，在其稅收成本不能從商品價格中補償回來的情況下，企業(yè)作為理性經(jīng)濟人肯定不干。這時，著名的“波特假說”很好地解決了這個問題，波特假說認為好的環(huán)境稅制能激勵企業(yè)創(chuàng)新，但并非所有的環(huán)保標準都會產(chǎn)生創(chuàng)新，只有精心設計的標準才可能帶來創(chuàng)新；創(chuàng)新并非都能抵銷監(jiān)管成本；適當?shù)沫h(huán)境監(jiān)管可刺激技術革新，良好的環(huán)境管制將刺激企業(yè)的技術進步，從而減少成本費用，提高產(chǎn)品質(zhì)量與生產(chǎn)效率，增強企業(yè)國際競爭力。根據(jù)“波特假說”，精心設計的環(huán)保稅制可激勵企業(yè)創(chuàng)新，環(huán)境管制可減少企業(yè)成本費用，實現(xiàn)“美化環(huán)境”與“激勵創(chuàng)新”的雙重紅利。

這也是本文重點要討論的問題，在我國環(huán)保稅推出之際，如何進一步通過一系列相關稅收、環(huán)境管制政策的建設與完善合力形成綠色稅制，有效解決環(huán)境污染的負外部性，降低企業(yè)支出，同時通過稅收優(yōu)惠措施，引導鼓勵企業(yè)進行技術研發(fā)，通過新技術給社會帶來正外部性的同時，創(chuàng)新發(fā)展。面對當前復雜的國際經(jīng)濟形勢與日益突出的環(huán)境污染問題，利用綠色稅收推動創(chuàng)新形成國際競爭力，實現(xiàn)美化環(huán)境與創(chuàng)新發(fā)展雙重紅利，及對綠色稅制實施過程中存在的相關問題提出建議。

二、我國綠色稅制體系及優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行環(huán)保稅是按照“稅負平移”的原則由從前的排污費轉變而來，對直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類應稅污染物的納稅人征收的一種綠色稅收。環(huán)保稅采取“環(huán)保監(jiān)測、稅務征收、企業(yè)申報、信息共享”的征收模式，目的是促進環(huán)境治理與生態(tài)文明建設?！董h(huán)境保護稅法》是我國第一部“綠色稅制”的單行稅法，但面對日益惡化的環(huán)境，僅靠環(huán)保稅來保護顯然是不夠的，還需將各個有益于環(huán)境保護的稅種納入廣義綠色稅收體系，不斷完善并形成合力，助力環(huán)境美化，創(chuàng)新發(fā)展，增強企業(yè)國際競爭力。

（一）綠色稅制體系

縱觀我國現(xiàn)行的稅收體系，以環(huán)保稅為首，流轉稅、所得稅、資源稅等幾乎所有稅種都對保護環(huán)境有不同程度的體現(xiàn)，部分學者認為我國這些有利于環(huán)保的各項稅收政策，已經(jīng)初步形成了以環(huán)保稅為首的“綠色稅制”體系。污染企業(yè)如能將各環(huán)節(jié)有關資源環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策加以合理運用，不僅是貫徹習主席“既要金山銀山，更要綠水青山，金山銀山不如綠水青山”的可持續(xù)發(fā)展理念，更要從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略考慮，進行更新設備、轉型生產(chǎn)、技術研發(fā)，推動企業(yè)實現(xiàn)綠色創(chuàng)新發(fā)展。

按照OECD對綠色稅制的統(tǒng)計，包括能源稅、機動車、資源使用、環(huán)境治理四個方面，而我國目前綠色稅收既包括環(huán)保稅、資源稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、城市維護建設稅等稅種及相關稅目，也包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、礦產(chǎn)資源補償費等稅費中有關環(huán)境保護的相關優(yōu)惠政策（如表1所示）。未來肯定還有更多的稅種及政策可進一步促進稅制綠色發(fā)展，形成良性循環(huán)，實現(xiàn)雙重紅利。

（二）有關環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策及利用

稅收政策實施無非要達到抑制或激勵納稅人的經(jīng)營行為。我國在現(xiàn)行的綠色稅收體系中，對開采使用不可再生資源的征稅、對排污征收環(huán)保稅等，是從抵制某項行為出發(fā)，實現(xiàn)綠色發(fā)展的目標；而通過各種稅收優(yōu)惠政策，則會對納稅人經(jīng)營行為起到激勵引導的效果。在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的大環(huán)境下，納稅人應根據(jù)自身不同情況，及時全面掌握國家出臺的系列政策，抓住機遇創(chuàng)新，應對各方面的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行各稅種與環(huán)保技術創(chuàng)新有關的政策主要有：

1.增值稅方面：對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務，增值稅即征即退；節(jié)能服務公司轉讓項目中的貨物給用能企業(yè)，免增值稅；研發(fā)采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。

2.所得稅方面：企業(yè)所得稅的激勵優(yōu)惠政策中，一方面有對節(jié)能環(huán)保的優(yōu)惠，如對企業(yè)提取的環(huán)保、生態(tài)恢復專項資金準予扣除；對符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目所得自第一筆收入年度起3免3減半；對綜合利用資源取得的收入減按90%計入應納稅所得額；對購置并使用的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10%在5個納稅年度內(nèi)直接抵免應納稅額；對符合條件的節(jié)能服務企業(yè)所得稅實行“三免三減半”優(yōu)惠。另一方面是對研發(fā)或技術的優(yōu)惠，如對高新技術企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率；鼓勵企業(yè)研發(fā)，對企業(yè)研發(fā)費加計75%扣除；在2018年1月1日到2020年12月31日期間，企業(yè)新購進除房屋、建筑屋以外的單位價值在500萬元以內(nèi)的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用；對高新技術和科技型中小企業(yè)虧損允許最長10年在稅前彌補；500萬元以內(nèi)的符合條件的技術轉讓所得免稅，超過的部分減半計征；鼓勵企業(yè)培訓員工，對職工教育經(jīng)費在所得稅前扣除比例從2.5%提高到8%等。

3.其他稅種方面：對節(jié)約能源的車輛減半征收車船稅，對新能源車輛免征車船稅且2020年前免征車輛購置稅；此外環(huán)保稅、個人所得稅等也有對環(huán)保及技術創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。

在這些政策的引導下，企業(yè)如何合理利用，實現(xiàn)自身的產(chǎn)業(yè)轉型技術創(chuàng)新發(fā)展？總的來說，應該做到以下幾點：（1）結合企業(yè)類型及特點選擇。通常企業(yè)可通過加大技術研發(fā)投入，享受加計扣除、職工教育經(jīng)費的扣除、投資更新設備享受遞延納稅及10年虧損彌補期、投資額的10%直接抵稅款的優(yōu)惠；如果達到高新技術資格或屬于科技型中小企業(yè)，則享受的優(yōu)惠力度會更大。（2）長遠規(guī)劃盡早轉型升級。對于高污染高能耗企業(yè)，盡可能早做規(guī)劃，進行產(chǎn)業(yè)轉型升級，將高污染降到輕污染；綜合利用資源，由輕污染到減污染；投資或研發(fā)新設備，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，由減污染到綠色發(fā)展。（3）大力創(chuàng)新綠色發(fā)展。對成長性好的科技公司，利用技術優(yōu)勢，提升盈利能力，形成良性循環(huán)，增強國際競爭力。

三、綠色稅制實施的建議

（一）處理好短期、長期效益問題

綠色稅制的開征，無論是對納稅企業(yè)還是對地方政府，都會存在一定的影響。

1.企業(yè)短期利益與長遠發(fā)展問題。從企業(yè)角度看，交稅就意味著增加稅收成本，減少企業(yè)利潤，而更新設備或增加研發(fā)投入從短期看需要企業(yè)有大量的資金投入，也會增加企業(yè)成本費用，一旦研發(fā)失敗，對企業(yè)損失會更大，所以很多企業(yè)不愿意冒險搞研發(fā)。還有一部分企業(yè)由于委托與代理的目標不一，代理人需要完成相應指標才能實現(xiàn)自身的利益，就會出現(xiàn)短期利益與長期發(fā)展沖突的問題。

2.GDP與可持續(xù)發(fā)展問題。對地方政府而言，如果污染企業(yè)是該地區(qū)的重要經(jīng)濟支柱，管理者為了防止任期內(nèi)經(jīng)濟數(shù)據(jù)下降很可能出現(xiàn)“地方保護主義”。

總的來說，無論是污染企業(yè)還是地方政府，對于綠色稅制，都應從長遠考慮，企業(yè)不能覺得研發(fā)投入高、風險大就放棄，更不能覺得“交了稅就可以隨意排污”。而應著眼于未來，更換落后設備，研發(fā)新技術，抓住機遇積極進行轉型。地方政府更應從全社會可持續(xù)性發(fā)展，保護環(huán)境造福人類的大局出發(fā)，對于超標準的排污，不僅要征稅，還應限制排污總量，并根據(jù)國家宏觀導向，積極引導、扶持、服務好企業(yè)，創(chuàng)造綠色GDP，實現(xiàn)企業(yè)與地方政府雙贏。由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，地區(qū)環(huán)境承載能力也各異，地方在處理經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾時，應著眼未來，不能走先污染再治理的老路。

國家主管部門也應制定政策，必要時從大局出發(fā)，進行協(xié)調(diào)與管控。如國家在制定外貿(mào)進口政策時，也應考慮環(huán)境問題，禁止進口高污染高能耗產(chǎn)品，從海關嚴格控制，避免我國成為其他國家的污染物輸入地。

（二）正確看待稅收成本與效率問題

對于綠色稅制，同樣存在著征稅成本與效率問題。以環(huán)保稅為例，“費改稅”后規(guī)定由稅務部門征收，環(huán)保部門配合。對于應稅污染物排放量的確定，需要安裝自動監(jiān)測設備，或監(jiān)測機構出具的數(shù)據(jù)計算，或按環(huán)保部門規(guī)定方法或抽樣計算，在有爭議時，甚至還需要引進第三方機構監(jiān)測。在這個過程中，無論是排污企業(yè)還是監(jiān)管部門，都存在著稅收成本，可能還會出現(xiàn)稅收收入小于征稅成本的低效率問題。但此時，需要正確理性看待此問題，如果將政府用于治理環(huán)境的投入考慮進來，哪怕短期稅收成本較高，從社會綜合效益、從長遠看，依然能取得治理環(huán)境與稅收收入雙重紅利。

（三）多方借助信息技術優(yōu)化信息共享平臺

庇古稅理論在治理環(huán)境的負外部性問題時，是本著“誰污染誰治理”的原則，多排污則需要多納稅，可征稅的前提條件是監(jiān)管部門獲取的排污信息一定要充分。環(huán)保部門可借助于現(xiàn)代化的征收手段有效監(jiān)測排污量，讓信息技術成為保護環(huán)境和生態(tài)的“千里眼”、“順風耳”。例如利用衛(wèi)星遙感監(jiān)測，讓小垃圾堆、霧霾無處可逃；利用無人機執(zhí)法，讓隱蔽污染無處可藏；利用遠程自動裝置，實現(xiàn)江河海污染在線監(jiān)測。同時，環(huán)保部門也應與稅務部門合力，通過信息共享平臺，高效管理，實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+綠色稅制”。

（四）企業(yè)變壓力為動力創(chuàng)新發(fā)展

綠色稅制已實施，相關優(yōu)惠政策也有期限，污染企業(yè)在環(huán)保壓力下，誰的反應快，誰就能勝出，誰能抓住政策，迎接挑戰(zhàn)，變壓力為動力，誰未來就越有競爭力。國家的各項政策是為了激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新和節(jié)能減排，不同類型企業(yè)也應運用綠色稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)新發(fā)展。如高新技術企業(yè)、科技型企業(yè)、小型微利企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)等，近年國家都有不同優(yōu)惠程度的新政策扶持，企業(yè)應將這些環(huán)保、節(jié)能減排新政與技術創(chuàng)新緊密結合，尋求新的利潤增長點，借綠色稅制的東風，實現(xiàn)綠色創(chuàng)新發(fā)展。

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