文/林利福，廣東順暢科技有限公司

1 前言

認(rèn)定是否高新技術(shù)企業(yè)其中一項評定是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，因此認(rèn)定高新技術(shù)收入評定顯得尤其重要，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%，如何準(zhǔn)確把控高新技術(shù)收入是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的重要環(huán)節(jié)，由于缺少相關(guān)經(jīng)驗，科技企業(yè)在認(rèn)定高新技術(shù)收入存在不少的問題，因此本文的研究是十分有必要的。

2 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的概念

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。其中，技術(shù)性收入包括：

2.1 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收放。

2.2 技術(shù)服務(wù)收入：企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估、工程技術(shù)項目設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入。

2.3 接受委托研究開發(fā)收入：企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。

3 科技企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)收入存在的問題

3.1 部分收入不符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入

取得專利、軟件著作權(quán)、實(shí)用新型專利必須和企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品密不可分，每一類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須要有對應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)、軟件著作權(quán)、實(shí)用新型專利作為支撐的依據(jù)。例如企業(yè)主營為高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入為技術(shù)性收入，但部分主營收入為產(chǎn)品銷售收入，所銷售產(chǎn)品并非自身研發(fā)產(chǎn)品，而是純粹購銷合同，高新技術(shù)產(chǎn)品是基于自主核心知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的，實(shí)際上企業(yè)的高新產(chǎn)品與所擁有的核心知識產(chǎn)權(quán)不一致，但往往企業(yè)將這類純銷售收入列入高新技術(shù)收入，這種行為虛增企業(yè)高新技術(shù)收入，對企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)是百害而無一利。

3.2 高新技術(shù)產(chǎn)品名稱與開票服務(wù)名稱不一致

企業(yè)研發(fā)的高新技術(shù)產(chǎn)品具備技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)，產(chǎn)品成果將形成發(fā)明專利、軟件著作權(quán)、實(shí)用新型專利等載體，企業(yè)主營業(yè)務(wù)是研究開發(fā)的產(chǎn)品提供用戶使用，但企業(yè)帳上核算產(chǎn)品名稱較為籠統(tǒng)，開票服務(wù)名稱多為技術(shù)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)維護(hù)費(fèi)等。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品名稱與財務(wù)開具服務(wù)名稱不一致，必然增加高新技術(shù)收入認(rèn)定核算數(shù)據(jù)難度。

3.3 高新技術(shù)收入與取得研發(fā)產(chǎn)品成果欠缺關(guān)聯(lián)性

企業(yè)研發(fā)取得高新產(chǎn)品成果，雖然終將形成對應(yīng)軟件著作權(quán)等無形資產(chǎn)，但實(shí)際上并沒有對應(yīng)轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)收入，面臨達(dá)不到高新技術(shù)收入占當(dāng)年企業(yè)總收入60%認(rèn)定指標(biāo)的納稅風(fēng)險。

3.4 高新技術(shù)收入應(yīng)剔除分包成本

企業(yè)與業(yè)主簽訂工程總承包合同，在項目實(shí)施過程中將部分工程量以勞務(wù)形式分包給其他單位施工，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定高新技術(shù)收入應(yīng)剔除勞務(wù)分包成本后差額才算高新技術(shù)收入。有部分企業(yè)在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時申報高新技術(shù)收入并沒有剔除當(dāng)年分包成本，無形虛增高新技術(shù)收入，這必將增加取消高新技術(shù)企業(yè)資格風(fēng)險。

4 科技企業(yè)高新收入涉稅風(fēng)險防范的建議

4.1 統(tǒng)一口徑確定高新技術(shù)收入

如何精準(zhǔn)掌控高新技術(shù)收入的界定，是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)采用以下三種科學(xué)方法確定高新技術(shù)收入。

表1

4.1.1 按產(chǎn)品類別確認(rèn)收入，首先要認(rèn)定每種產(chǎn)品是否屬于《認(rèn)定管理辦法》中規(guī)定的國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域；其次要搞清產(chǎn)品所應(yīng)用技術(shù)是否為高新技術(shù)，最后核實(shí)產(chǎn)品是否具有鑒定資料。只要滿足三項要求才能將該類產(chǎn)品認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)品，對應(yīng)轉(zhuǎn)化銷售收入才能確認(rèn)高新技術(shù)收入，如果企業(yè)籠統(tǒng)將產(chǎn)品稱作若干個名稱，合同上附有若干個名稱所對應(yīng)各項產(chǎn)品名稱明細(xì)，該銷售合同收入也能確認(rèn)為高新技術(shù)收入。

4.1.2 按技術(shù)服務(wù)工程內(nèi)容確認(rèn)收入，首先同樣要認(rèn)定企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)是否屬于《認(rèn)定管理辦法》中規(guī)定的國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域；其次，企業(yè)對所提供技術(shù)是否獲取自主知識產(chǎn)權(quán)。符合要求的技術(shù)服務(wù)收入可確認(rèn)為高新技術(shù)收入。

4.1.3 按項目實(shí)施工程總承包合同確認(rèn)收入，工程總承包合同包含設(shè)計、采購、施工、調(diào)試運(yùn)行等收入，應(yīng)區(qū)別不同情況確認(rèn)高新技術(shù)收入，對于高新技術(shù)服務(wù)（項目設(shè)計）或高新產(chǎn)品銷售部分應(yīng)確認(rèn)為高新收入，其他部分如代購設(shè)備、以勞務(wù)形式分包成本等不應(yīng)確認(rèn)為高新技術(shù)收入。（表1）

4.2 健全財務(wù)制度建立高新技術(shù)收入臺帳

進(jìn)一步健全財務(wù)制度，建立高新技術(shù)收入臺帳。由于部分科技企業(yè)缺乏相關(guān)經(jīng)驗，在企業(yè)研發(fā)的高新產(chǎn)品最終形成對應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)證書、軟件著作權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關(guān)證明資料時，相關(guān)人員并沒有專門設(shè)置建立高新技術(shù)收入明細(xì)科目臺帳，導(dǎo)致高新技術(shù)收入與研發(fā)產(chǎn)品成果欠缺關(guān)聯(lián)性。

A公司2010年12月首次取得高新技術(shù)企業(yè)證書，證書先后經(jīng)歷兩次復(fù)審，截止目前為止高新技術(shù)企業(yè)證書有效期至2018年12月，財務(wù)部負(fù)責(zé)人對外部單位牽頭組織與中介公司充分做好高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，對內(nèi)部相關(guān)部門（如經(jīng)營部、研發(fā)中心）互相溝通交流，并每年修編及健全財務(wù)制度，先后建立研究開發(fā)準(zhǔn)備金制度、高新技術(shù)收入管理制度。從項目立項、研發(fā)、最終成果形成一套完善管理制度。

通過上表列舉A公司近兩年部分高新技術(shù)收入臺帳表可知，A公司清晰地反映近兩年高新技術(shù)收入與研發(fā)成果聯(lián)動性，不僅彰顯公司科技成果轉(zhuǎn)化情況，還能體現(xiàn)公司技術(shù)創(chuàng)新能力，也為研發(fā)中心管理更加精細(xì)化提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)。

5 結(jié)束語

綜上所述，在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”新時代背景下，市場環(huán)境不斷變化，科技企業(yè)要享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策，必須積極開展高新收入認(rèn)定的工作，現(xiàn)階段，科技企業(yè)在高新技術(shù)收入認(rèn)定方面存在不少的問題，面臨一定涉稅風(fēng)險。如高新技術(shù)實(shí)質(zhì)不擁有核心知識產(chǎn)權(quán)，高新產(chǎn)品名稱與開票服務(wù)名稱不一稱，虛報高新技術(shù)收入等等無疑增大企業(yè)追納稅款的經(jīng)營成本。采取科學(xué)方法統(tǒng)一口徑確認(rèn)高新技術(shù)收入，健全財務(wù)管理體系建立高新技術(shù)收入臺帳，其最大看點(diǎn)是有效、直觀反映高新技術(shù)收入與研發(fā)項目成果關(guān)聯(lián)性，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供有效數(shù)據(jù)支撐，既提高企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定復(fù)審機(jī)率，又能真正享受高新技術(shù)帶來企業(yè)的稅收優(yōu)惠，并有效降低企業(yè)稅負(fù)。對此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，適當(dāng)改變傳統(tǒng)高新技術(shù)收入認(rèn)定方法，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，完善企業(yè)財務(wù)體系，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益共同奮斗。