劉莉

【摘要】全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的管理模式，利用預(yù)算對組織內(nèi)部各部門、各單位的財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。本文從全面預(yù)算管理的定義、發(fā)展等理論和應(yīng)用方面系統(tǒng)地梳理了國內(nèi)外關(guān)于預(yù)算管理的文獻研究，期望為我國企業(yè)建立科學(xué)的全面預(yù)算體系提供參考。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;預(yù)算管理理論

一、引言

在二十世紀(jì)20年代，美國通用汽車公司首次提出全面預(yù)算管理，對于企業(yè)的整體發(fā)展起到了推動作用，是企業(yè)管理、內(nèi)部控制、績效考核的關(guān)鍵點。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著越來越有效的作用。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在歐美國家有90%以上的企業(yè)都要求實施預(yù)算管理;而在我國雖然大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了財務(wù)預(yù)算管理的重要性，但由于預(yù)算管理實行時間較短，缺乏實務(wù)處理經(jīng)驗，使得企業(yè)認(rèn)識和運用全面預(yù)算管理仍然存在某些誤區(qū)。所以，我們有必要對國內(nèi)外的全面預(yù)算管理進行綜述，從而為得出一個比較符合自身企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理體制提供參考。

二、研究綜述

（一）國外全面預(yù)算管理研究綜述

1.預(yù)算管理的形成與發(fā)展

1911年，科學(xué)管理之父泰勒出版了《科學(xué)管理原理》一書，創(chuàng)立了科學(xué)管理學(xué)說，為以后許多管理理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這是預(yù)算管理思想和方法在美國企業(yè)運用的最初形態(tài)，標(biāo)志著管理理論的誕生。1922年，美國學(xué)者麥金西在其《預(yù)算控制》一書中提出，預(yù)算功能主要是將企業(yè)活動納入統(tǒng)一的程序中，該書的出版標(biāo)志著預(yù)算管理的形成。20世紀(jì)30年代，預(yù)算管理受到了會計理論和其他管理思想的影響，建立起了許多量化的財務(wù)管理模式，如盈虧平衡點分析、彈性預(yù)算法等新方法，這些方法的應(yīng)用使預(yù)算管理得到很大發(fā)展。

1952年，美國的維恩，劉易斯在發(fā)表的《預(yù)算編制理論新解》中，首次提出零基預(yù)算的概念，隨后零基預(yù)算在卡特政府的推廣下得以迅速發(fā)展，推動了其在發(fā)達國家的廣泛應(yīng)用。20世紀(jì)80年代，作業(yè)成本法被引入了預(yù)算管理，作業(yè)基礎(chǔ)管理、全面質(zhì)量管理、平衡記分卡等新的預(yù)算管理方法相繼出現(xiàn)，企業(yè)預(yù)算管理理論逐步趨于成熟。20世紀(jì)90年代以來，隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，信息技術(shù)也被應(yīng)用到了全面預(yù)算管理中，企業(yè)完成ERP數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建，在信息化的管理下，實現(xiàn)了全面預(yù)算的科學(xué)化管理。

2.全面預(yù)算體系的建立與評價

對于全面預(yù)算體系，很多西方學(xué)者都曾進行過充分研究，Moleid Chandelier（1997）通過研究美國企業(yè)的管理進程與發(fā)展，提出了全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)、戰(zhàn)略化和人本化為一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。Henry Mintzberg（2002）認(rèn)為預(yù)算是組織中的決定因素，是進行資源配置和整體控制不可避免的基本方法。

對于評價全面預(yù)算體系的研究，Kaplan和Norton（1999）提出了平衡記分卡的概念，這是一種企業(yè)整體績效評價的體系，為預(yù)算管理提供了新的途徑和思路。Michael c Jensen（2001）通過研究與獎懲相關(guān)的預(yù)算對企業(yè)的影響后得出結(jié)論：優(yōu)秀的預(yù)算獎懲體系有利于消除企業(yè)管理流程中起反作用的過程。Tony（2011）通過對大量公立醫(yī)院的預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比分析，并參考了大量的資料得出了關(guān)于目標(biāo)、預(yù)算和業(yè)績這三者間的關(guān)系，即完整的合作可以最大化的減輕目標(biāo)對業(yè)績的影響，且相互作用越強對業(yè)績的影響就越大。

（二）國內(nèi)全面預(yù)算管理研究綜述

我國對全面預(yù)算管理的研究起步較晚，大約于20世紀(jì)90年代左右，隨著西方管理會計的引入，才逐漸發(fā)展起來。

1.全面預(yù)算管理理論研究

王斌（1999）在《企業(yè)預(yù)算管理及其模式》中提出全面預(yù)算管理體現(xiàn)的是“權(quán)力共享下的分權(quán)”，預(yù)算本身不是目的，更重要的是作為企業(yè)戰(zhàn)略與公司經(jīng)營業(yè)績之間的聯(lián)系工具。湯谷良和李蘋莉（2000）從經(jīng)營機制角度理解預(yù)算管理的內(nèi)涵，指出預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的事情，而是企業(yè)全面的、綜合的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從多方面著手，建立多維的預(yù)算保障制度，以保證預(yù)算管理發(fā)揮預(yù)期作用。焦勇（2008）認(rèn)為，全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而開展的對企業(yè)全部經(jīng)營活動過程所需資源進行合理配置以使企業(yè)整個的經(jīng)營活動處于受控狀態(tài)的管理機制。郭穎（2012）指出全面預(yù)算管理的起點是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，通過評價企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等情況，制定一系列量化后的企業(yè)未來一定時期內(nèi)與籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動有關(guān)的預(yù)算，進而監(jiān)控和協(xié)調(diào)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的一種企業(yè)管理模式。

2.全面預(yù)算管理應(yīng)用及實務(wù)研究

王斌（1999）在《企業(yè)預(yù)算管理及其模式》中最早提出基于企業(yè)生命周期理論，將預(yù)算管理劃分為四種管理模式，雖然模式劃分比較新穎，但是忽略了利潤預(yù)算。湯谷良和李蘋莉（2000）分析了以銷售量、目標(biāo)成本、現(xiàn)金流量和目標(biāo)利潤為中心構(gòu)建的不同側(cè)重的全面預(yù)算管理體系，他們認(rèn)為各種模式下的預(yù)算管理體系并不相互排斥，大型企業(yè)集團可以以一種模式下的體系為主，其他為輔，形成綜合的、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系。于增彪、袁光華等（2004）提出“中國式”預(yù)算管理系統(tǒng)模式，認(rèn)為預(yù)算管理應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所有制形式和產(chǎn)品或服務(wù)的供求關(guān)系，結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃、獎懲制度、平衡記分卡等因素，分成產(chǎn)能導(dǎo)向、銷售導(dǎo)向和利潤導(dǎo)向三種模式。許蔚君（2010）指出傳統(tǒng)預(yù)算管理體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，應(yīng)構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系，主要方法是利用作業(yè)分析法編制基礎(chǔ)預(yù)算，利用平衡記分卡轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算。

三、結(jié)論

通過對國內(nèi)外全面預(yù)算管理文獻的回顧，可以發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)全面預(yù)算研究主要集中在理論基礎(chǔ)方面，在預(yù)算管理實證方面的研究較少，這為以后的研究方向提供了新的思路，全面預(yù)算管理實務(wù)需要對新型預(yù)算管理方法進行探索性研究。

全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理中一項非常重要的措施，是我國經(jīng)濟體制改革、企業(yè)改制整合、企業(yè)治理最基本、最有效的方法之一，所以研究全面預(yù)算管理，有著十分重要的現(xiàn)實意義。