王琪

摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，而公司治理結(jié)構(gòu)又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要影響因素。在健全完善的治理結(jié)構(gòu)下，公司提供的會(huì)計(jì)信息才會(huì)具有真實(shí)性、可靠性、完整性。以萬(wàn)福生科為例，分析造假行為產(chǎn)生的原因，提出優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、健全監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度以及完善內(nèi)部審計(jì)制度等改善上市公司治理結(jié)構(gòu)的建議，并希望通過(guò)改善上市公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以促進(jìn)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：萬(wàn)福生科;財(cái)務(wù)造假;治理結(jié)構(gòu);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.02.067

1萬(wàn)福生科公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量案例簡(jiǎn)介

萬(wàn)福生科，全名為萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司，該企業(yè)主要加工農(nóng)產(chǎn)品，其地址在湖南省常德市，主營(yíng)業(yè)務(wù)為稻米加工的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售。截至2011年9月27日，萬(wàn)福生科以每股股價(jià)25元的價(jià)格在創(chuàng)業(yè)板上市，與超過(guò)募集的資金加總起來(lái)，一共達(dá)到4.25億元。公司上市一年左右，董事長(zhǎng)龔永福在深交所交易平臺(tái)自信地宣稱公司的業(yè)績(jī)絕對(duì)真實(shí)。在2012年9月14日，由于被懷疑違反法律法規(guī)，公司發(fā)出了接受證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局立案審查的消息。9月18日，該公司發(fā)布公告稱證監(jiān)會(huì)決定對(duì)它進(jìn)行調(diào)查，自此公司股票從第二天開(kāi)始停牌。10月25日，公司發(fā)布公告營(yíng)業(yè)收入在本年上半年的半年度報(bào)告中虛列了1.88億元，與此同時(shí)凈利潤(rùn)在實(shí)際發(fā)生的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了4 023.16萬(wàn)元，進(jìn)而使公司2012年上半年利潤(rùn)總額由盈利2 874.01萬(wàn)元變?yōu)樘潛p1 117.37萬(wàn)元，減少了138.88%，此外還未披露上半年停產(chǎn)事項(xiàng)。2013年3月2日，從2008年開(kāi)始，最近三年虛報(bào)的收入金額達(dá)1.6億元，與之相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額增長(zhǎng)到1.8億元，凈利潤(rùn)金額虛列到1.6億元，承認(rèn)公司存在重大財(cái)務(wù)造假。 2013 年 5 月 10日，萬(wàn)福生科公司財(cái)務(wù)舞弊案件遭到了證監(jiān)會(huì)的正式批評(píng)，與此相關(guān)聯(lián)的人們也受到相應(yīng)的懲戒。

2萬(wàn)福生科公司治理存在的問(wèn)題

2.1股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中

如表1所示，很明顯，萬(wàn)福生科是一股獨(dú)大公司的代表。截至2012年6月30日，龔永福與妻子楊榮華共持有公司 59.98%的股份，從而使得他們有權(quán)在董事會(huì)中可以強(qiáng)烈的進(jìn)行發(fā)表自己的見(jiàn)解。股權(quán)的集中程度直接影響股東對(duì)于管理層的經(jīng)營(yíng)管理，股權(quán)的高度集中為其操縱董事會(huì)創(chuàng)造了條件，進(jìn)而會(huì)出于自身利益的考慮而違反相關(guān)會(huì)計(jì)政策，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。龔永福夫婦共同對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行了控股，造成不能很好的將內(nèi)部職責(zé)進(jìn)行準(zhǔn)確分工，使他們達(dá)成了對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行順利操作的目的。萬(wàn)福生科曾公開(kāi)表示因?yàn)閮?nèi)控存在缺陷，沒(méi)有一貫執(zhí)行內(nèi)控制度，導(dǎo)致了2012年半年報(bào)的重大遺漏和虛假記載。這種“權(quán)利合一”的公司治理結(jié)構(gòu)不利于董事會(huì)和經(jīng)理層監(jiān)督與被監(jiān)督的機(jī)制作用的發(fā)揮。

2.2監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度不健全

將董事制度進(jìn)行相互獨(dú)立，不僅可以更好地實(shí)現(xiàn)權(quán)利制約，同時(shí)也是一個(gè)相互監(jiān)督的過(guò)程。因?yàn)楠?dú)立董事只擔(dān)任公司的董事一職，與所在公司及公司的大股東之間不存在任何利益關(guān)系，所以獨(dú)立董事制度的實(shí)行保障了公司董事會(huì)的獨(dú)立性，提高了董事會(huì)的監(jiān)管效率。然而，我國(guó)的監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度不健全，大多都形同虛設(shè)、流于形式，很多獨(dú)立董事只是兼職，并不會(huì)投入太多時(shí)間到公司的事務(wù)上。有關(guān)資料顯示公司多年來(lái)存在虛增應(yīng)收賬款、虛增預(yù)付賬款、虛增在建工程等惡劣行為。經(jīng)查詢2011年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，我們可以發(fā)現(xiàn)，在萬(wàn)福生科公司6次的董事會(huì)中，其中有三名獨(dú)立董事并沒(méi)有積極參與其中，至于提出具有獨(dú)特見(jiàn)解的意見(jiàn)就更不要想了。三名獨(dú)立董事分別為：鄒麗娟、單楊、程云輝。鄒麗娟是一名取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，擁有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，卻從未提出過(guò)一次反對(duì)票或棄權(quán)票。另外兩名獨(dú)立董事是農(nóng)業(yè)、生物領(lǐng)域的權(quán)威人物，表明萬(wàn)福生科傾向于選擇各個(gè)行業(yè)的權(quán)威人士擔(dān)任獨(dú)立董事，獨(dú)立董事所扮演的角色更多是提供咨詢而不是去監(jiān)督。三名獨(dú)立董事失去了其應(yīng)有的獨(dú)立性，本應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假卻沒(méi)有盡到自己的監(jiān)督職責(zé)，未能對(duì)董事會(huì)形成制衡、保護(hù)中小投資者的利益。

2.3內(nèi)部審計(jì)失效

公司設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配有專職人員，獨(dú)立行使對(duì)公司經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)委員會(huì)之所以把它稱作是內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)，主要是基于以下兩種原因，一是，從構(gòu)成上看，獨(dú)立董事占的比重相當(dāng)大;二是，在所有的成員中要對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握的相當(dāng)牢固，對(duì)于公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為及披露的報(bào)表有較強(qiáng)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)可以很好的使被審計(jì)單位進(jìn)行不斷的反省，在反思中不斷地進(jìn)行自我感知，自我改善，不僅管理者在一定程度上受到被審計(jì)單位的影響很大，而且可以使得企業(yè)更好的發(fā)展下去。受管理層影響，萬(wàn)福生科將審計(jì)重點(diǎn)集中于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行和完善缺少關(guān)注。當(dāng)公司出現(xiàn)造假行為時(shí)，內(nèi)審人員依然認(rèn)為：在設(shè)計(jì)方面和執(zhí)行方面，公司并沒(méi)有存在很大的問(wèn)題，而需要進(jìn)一步改善的是公司內(nèi)部人員方面的問(wèn)題，即業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較差和獨(dú)立性不強(qiáng)。萬(wàn)福生科對(duì)于企業(yè)日常的監(jiān)督通常只是走形式，未能真正履行監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)未對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督，公司管理層盲目注重獲取企業(yè)利益和進(jìn)行市場(chǎng)擴(kuò)張，嚴(yán)重忽略了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，沒(méi)有形成完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，公司內(nèi)控隱患長(zhǎng)期存在，進(jìn)而發(fā)生了財(cái)務(wù)造假事件。

3完善萬(wàn)福生科的公司治理結(jié)構(gòu)

3.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

萬(wàn)福生科公司的股權(quán)高度集中，形成了龔永福夫婦“一股獨(dú)大”且流通股過(guò)于分散的局面?；谶@樣的原因，公司的控股股東將控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)很好的融合在了一起，使得公司的業(yè)務(wù)行為受到較高的限制。而控股股東所受的約束力很低，基本上是一人說(shuō)了算，所以其會(huì)以維護(hù)自身利益為目的而做出公司的經(jīng)營(yíng)決策，會(huì)為了一己私利，虛假披露會(huì)計(jì)信息。所以，為了防止財(cái)務(wù)造假發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該改變公司“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。適當(dāng)降低公司股權(quán)集中度，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，形成股權(quán)相對(duì)分散、幾個(gè)大股東相互制衡的局面，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以使會(huì)計(jì)信息的編制更加合理化、規(guī)范化，可以起到緩和大小股東之間矛盾的作用。股權(quán)高度集中的情況下，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，經(jīng)理層存在造假風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)損害中小股東的自身權(quán)益。因此，公司應(yīng)建立不相容職責(zé)相分離的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)總經(jīng)理和董事長(zhǎng)相互獨(dú)立。

3.2健全監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度

在國(guó)內(nèi)上市公司中，監(jiān)事會(huì)中相關(guān)人員的提名、任免會(huì)受到公司實(shí)際控制人的控制，這樣就會(huì)限制監(jiān)事履行其職責(zé)。監(jiān)事會(huì)未能履行其監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督董事和經(jīng)營(yíng)者行為的職權(quán)。這樣公司監(jiān)事根本無(wú)法監(jiān)督公司財(cái)務(wù)信息的編制與報(bào)告，更無(wú)法對(duì)公司財(cái)務(wù)造假發(fā)揮自己應(yīng)有的作用。所以，公司應(yīng)該健全監(jiān)事會(huì)制度，改革監(jiān)事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)提名范圍，允許公司債權(quán)人參與提名，使得獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的制度每個(gè)人都拍手贊同，使他們可以很好的認(rèn)清自己扮演的角色，積極的參與其中。同時(shí)要不斷提高監(jiān)事的職業(yè)素養(yǎng)和獨(dú)立性，定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其能夠?qū)嶋H行使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。

如果一個(gè)公司的獨(dú)立董事制度發(fā)揮的相對(duì)較好，則公司將會(huì)有可能做出正確的決議。在萬(wàn)福生科的治理過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)董事的獨(dú)立性有所降低，主要是因?yàn)槎聲?huì)在自己業(yè)務(wù)的范圍之內(nèi)，同時(shí)擔(dān)任了總經(jīng)理的職位。所以，公司應(yīng)制定一套更加嚴(yán)格、具體的獎(jiǎng)罰制度，從董事會(huì)層面防止財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生。同時(shí)，為了徹底的打擊形式主義這種行為的發(fā)生，對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行有效的監(jiān)督是很有必要的。

3.3完善內(nèi)部審計(jì)制度

萬(wàn)福生科內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，使得內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為此，萬(wàn)福生科公司應(yīng)該提高內(nèi)審人員的獨(dú)立性，改革內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大人員范圍，制定合理的考評(píng)獎(jiǎng)罰措施，提高其工作的積極性。同時(shí)要引進(jìn)審計(jì)專業(yè)人才，完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，規(guī)范審計(jì)過(guò)程，認(rèn)真考量企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并針對(duì)內(nèi)控隱患提出可行的解決方案，及時(shí)向管理層反饋。從當(dāng)前情況看，萬(wàn)福生科應(yīng)重新考慮企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)，使得每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都真實(shí)合理，使得各個(gè)部門以及人員的職能更加明確，形成各部門相互溝通且制約的格局。通過(guò)內(nèi)審部門對(duì)營(yíng)銷方案、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及內(nèi)部控制活動(dòng)的檢查，對(duì)財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)完整、管理活動(dòng)是否存在漏洞進(jìn)行評(píng)估并提出改進(jìn)建議，才能促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)行。

4萬(wàn)福生科公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量案例的啟示

4.1健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不明確、管理不科學(xué)，直接導(dǎo)致了萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。為了不再發(fā)生此類事件，企業(yè)應(yīng)該建立合理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，形成科學(xué)的管理體系，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)。不僅要建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層這些組織機(jī)構(gòu)，還要使其形成相互依賴且相互制衡的格局，使各個(gè)機(jī)構(gòu)能夠各司其職，有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.2建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，公司將會(huì)不免受到各種風(fēng)險(xiǎn)的襲擊。只有將內(nèi)部控制制度較好的實(shí)施下去，企業(yè)才不會(huì)存在管理方面的問(wèn)題。從萬(wàn)福生科案例看出，內(nèi)控制度不完善不能有效防范、控制違法違規(guī)行為。所以，為了使企業(yè)可以展示出真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以更高的效率順利發(fā)展，就需要企業(yè)首先具備比較合理的內(nèi)部控制制度，其次對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，最終使其可以更好的執(zhí)行下去。

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