(重慶理工大學 重慶 400000)

一、衍生金融工具概述

衍生金融工具是一個與外匯、債券等一系列傳統(tǒng)金融工具基礎(chǔ)上衍生出的一種新型的投資工具。不同的國家地區(qū)和金融機構(gòu)對衍傳統(tǒng)金融工具的定義不同。衍生金融工具又叫做是派生金融工具，并且衍生金融工具的定義和概念是不同于股票、外生金融工具的。經(jīng)濟界和會計行業(yè)對衍生金融工具也有不同的定義。比如說,在國際會計準則中,提到的衍生金融工具的特點主要有：衍生金融工具的價值以及利率、產(chǎn)品單價、匯率價格、信用指數(shù)、等級等都息息相關(guān),并隨著這些因素的變化而變化。而且衍生金融工具對初始凈投資也沒有很多要求。美國的財務會計準則委員會認為,衍生金融工具不需要初始凈投資,或者是說,初始凈投資對市場的要求比其他的協(xié)議條款要少。而且協(xié)議的條款可以以凈額方式結(jié)算,還可以通過交割資產(chǎn)結(jié)算的方式結(jié)算。

二、傳統(tǒng)會計概述

傳統(tǒng)會計主要是指以歷史成本當做是資產(chǎn)計價的標準的會計實務。而主要履行的義務就是對投資者的會計責任，尤其是資產(chǎn)的經(jīng)營職責，也是指投資結(jié)果，強調(diào)收益的計量，同時也需要強調(diào)成本的流轉(zhuǎn)，并且還具備監(jiān)督、參與以及決策的功能，但是其也存在一定的局限，例如對于會計信息的披露不夠全面以及披露的質(zhì)量不高等情況，同時對未來經(jīng)濟的指導作用不大；管理會計如果不能考慮到未來的發(fā)展，使用的方法不夠先進，因此造成指定的行為缺乏方向性以及目的性；成本會計計算和缺乏先進的管理方法，從而造成了成本分析以及涉及到范圍不廣泛，在市場變化如此大的情況下，尤其是受到衍生金融工具等新興金融產(chǎn)品的沖擊后傳統(tǒng)會計所存在的某些局限性和缺陷均被放大。

三、衍生金融工具對傳統(tǒng)會計的影響分析

(一)衍生金融工具對會計原則的影響

衍生金融工具對會計原則的影響本質(zhì)是體現(xiàn)在權(quán)責發(fā)生制上。以往的會計金融主要是通過“權(quán)責發(fā)生制”以及“實現(xiàn)原則”來確認的，這其中主要有：公司當前的總資產(chǎn)以及新增的財產(chǎn)；營業(yè)額能夠進行計量；在交易完成后，具有一定的權(quán)利。當同時具備這三個條件時，才證明公司獲得了收益?！皺?quán)責發(fā)生制”主要是對公司的收入以及支出進行匯報，并非是匯報公司的資產(chǎn)先進流動?，F(xiàn)如今的衍生金融工具是能夠預測出公司的支出以及收入的，同時還能夠?qū)p失或者是收益進行計算。衍生金融工具不會根據(jù)傳統(tǒng)的會計計算方法來計算企業(yè)經(jīng)濟收益，在公司簽訂合同開始到合同日期結(jié)束時，如果根據(jù)傳統(tǒng)的“權(quán)責發(fā)生制”和“實現(xiàn)原則”，那么只有當合同到期時才能夠被確定，這樣的話就不能夠及時了解最新的信息，因為無法及時了解最新的信息所以可能會影響到公司未來的發(fā)展。

(二)衍生金融工具對會計要素的影響

衍生金融工具對會計要素的影響是最大的，這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負債兩個方面上。根據(jù)傳統(tǒng)會計理論,衍生金融工具是不符合傳統(tǒng)理論中對資產(chǎn)和負債的定義的。衍生金融工具是一種合同,盡管此合同的控制權(quán)在投資者手里,但其立足點并不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)和負債是立足于過去,而是立足于未來,合同的履行情況才是重點。這與傳統(tǒng)的會計要素定義相悖的。在金融市場的條件下出現(xiàn)的衍生工具在時間上是和傳統(tǒng)的財務報表是相同的，也是在以后發(fā)生的，因此是在一定的條件基礎(chǔ)上進行的，不過并沒有實際的財產(chǎn)支付，等到事件進行后，雙方才開始承擔各自所需承擔的責任與義務。金融衍生工具的這種形式并不能被稱為是“資產(chǎn)”或者“負債”，并且，如果企業(yè)在經(jīng)營過程中不能很好地運用金融工具那么公司就可能會出現(xiàn)破產(chǎn)。傳統(tǒng)的財務報表并不看好金融衍生工具。對于報表的質(zhì)疑，目前衍生金融工具的主要任務就是根據(jù)相應的規(guī)定完成相應的任務。國際會計委員會會衍生工具提出了下列要求。一是，金融財產(chǎn)主要是指現(xiàn)金以及收取現(xiàn)金的權(quán)利、企業(yè)權(quán)益等；二是，金融負債指的是合同責任，具有進行現(xiàn)金交易或者是轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的責任；三是，權(quán)益性工具主要是指可具備法律效應的合同協(xié)議等。在這樣的定義條件下，不僅有以往的會計要素還包括新的衍生金融工具。國際上對金融衍生工具的定義是公司的總財產(chǎn)，不管是確認或者是沒喲確認的，在形成一定的資產(chǎn)負載以及有關(guān)權(quán)益的協(xié)議工具；此外，企業(yè)之間的權(quán)利或者是責任必須要等到合同到期是才能夠進行交易，同時形成相應的資產(chǎn)以及負債。

(三)衍生金融工具對會計確認的影響

衍生金融工具主要影響的傳統(tǒng)會計主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)與金融負債的確認標準上。在傳統(tǒng)會計的確認下，僅僅只是未來經(jīng)濟利益才能夠流到企業(yè)交易或者是事項已經(jīng)產(chǎn)生或資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn),并且該項交易或事項造成的經(jīng)濟利益可以準確的加以計量,才能確認資產(chǎn)和負債。但這樣的確認方式顯然不適用于衍生工具。會計確認衍生金融工具就需要在之前就簽訂相應的協(xié)議，同時還需要確定雙方的義務以及責任,但一般不會指定一個特別明確的交易時間,通常情況下是在合約簽訂后某一合適的時間節(jié)點正式實施。就傳統(tǒng)會計理論而言,衍生金融工具業(yè)務無法被確認為具體的負債或資產(chǎn),需要在合約交易完成后有充分的數(shù)據(jù)來支持會計確認,否則就會面臨很大的會計風險。此外,根據(jù)充分披露原則的有關(guān)要求,在合約簽訂過程中,需要在資產(chǎn)負債表上完成一項負債或資產(chǎn)的初始確認,其目的是確保外部相關(guān)報表使用者可以客觀準確地對其蘊含或潛在的風險進行評估。

四、傳統(tǒng)會計需要完善的方面

(一)規(guī)范會計信息的披露

隨著更多的微型企業(yè)擁有更多的金融資產(chǎn)，衍生金融工具勢必會成為眾多企業(yè)回避風險的選擇，這就要求會計方面應更全面的說明以及表現(xiàn)信息，真實的表現(xiàn)出交易記錄以及披露出交易行為，尤其是要針對金融的衍生工具進行披露，這樣更加有利于交易雙方了解交易信息，從而使交易更加的透明，有利于雙方進行平等交易。減少因為交易雙方信息不對等所帶來的損失。同時應對衍生金融工具的信息披露內(nèi)容以及進行披露的時間進行一個有效的規(guī)定，針對會計政策中對衍生工具的處理要進行統(tǒng)一的指導，由于在不同的會計政策下，對于衍生工具的處理方式不同。所以如果處理方式不同就不能對其進行對比。此外，還需要明確規(guī)定要披露的風險信息，如利率風險以及信用風險等，因為風險的存在所以會導致投資者出現(xiàn)損失，而對風險的披露可以很好地預測出風險的大小，同時幫助公司進行風險控制。因此需要多加鼓勵公司進行衍生金融工具的使用以及信息披露等。

(二)更完善的衍生金融工具相關(guān)會計準則

伴隨越來越豐富的衍生金融工具出現(xiàn)在市場上，勢必要求我們建立更完善的衍生金融工具的有關(guān)會計準則，制定相應的法律法規(guī)，同時還需要確定統(tǒng)一的交易標準，通過發(fā)布法律來限制交易雙方的交易行為，這樣能夠有效地避免不規(guī)范交易的出現(xiàn)，同時還能夠保持金融市場的穩(wěn)定。

五、結(jié)束語

衍生金融工具作為一種新興的金融產(chǎn)品，在對傳統(tǒng)會計造成沖擊的同時，也從另一個角度為我國的傳統(tǒng)會計注入了新的血液，不僅引起了大范圍的學術(shù)討論，也使得傳統(tǒng)會計中的許多局限性和弊端暴露出來，為完善傳統(tǒng)會計準則做出了不小的貢獻。