(浙江財經(jīng)大學 浙江 杭州 310018)

一、引言

2012年1月1日，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始實行“營改增”試點。2016年5月1日，“營改增”全面推開，作為地方稅主體稅種的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，這意味著在地方稅收收入中占比最大的稅種收入將不復存在。這是繼1994年分稅制改革之后又一次影響深刻的變革。雖然在推行改革試點時，為彌補財力缺口和避免地方阻力過大而采取了由營業(yè)稅改征的那部分增值稅仍劃歸地方財政所有的臨時措施，但是這種措施具有明顯的過渡性質(zhì)。

二、地方稅種建設的現(xiàn)狀與問題

(一)地方稅制結構不合理

雖然從稅種數(shù)量來看，地方稅種占據(jù)多數(shù)，但是大多是稅源零星分散，征管困難，稅收收入規(guī)模小的稅種，地方稅的收入總額占全部稅收收入總額的比重不足二分之一，不合理的稅種劃分導致地方政府籌集的收入無法滿足其財政支出的正常需要，導致過度依賴于中央的轉(zhuǎn)移支付和稅收返還。而且從我國目前的稅制結構來看，以所得稅和財產(chǎn)稅為主體的直接稅比重較低，而以貨物勞務稅為主體的間接稅則比重較高。這樣的稅制結構將會導致一系列的問題出現(xiàn)，不僅不利于宏觀調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配，也會導致只重視經(jīng)濟總量，忽視經(jīng)濟質(zhì)量，加劇經(jīng)濟結構的不合理性。

(二)營業(yè)稅的地方主體稅種地位消失

地方稅主體稅種是地方政府稅收收入的主要來源，在地方各稅種中，營業(yè)稅在地方稅收收入中所占比重最大，從1994——2015年一直穩(wěn)定在30%左右，而在2016年，營業(yè)稅占地方稅收收入的比重下降到了15.72%，國內(nèi)增值稅所占比重則一躍上升到了29%(國家統(tǒng)計局)。這一變化背后的原因在于“營改增”結束后，營業(yè)稅作為地方稅主體稅種的地位已經(jīng)消失，我國地方稅體系缺乏穩(wěn)定有效的地方稅主體稅種，面臨著財政收入大幅減少的難題。

(三)地方稅種獨立性較低

2016年7個純地方稅種收入所占比重僅為24.47%，而7個共享稅種收入所占比重為75.53%。其中地方各稅種占地方稅收收入比重最大的是國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，分別為29%、15.72%和15.67%(國家統(tǒng)計局)，其他稅種所占比重都較小，可見在后“營改增”時期，地方政府主要的稅收收入來源是三大共享稅的稅收分享。因此在新一輪的財稅體制改革中，地方政府亟需重新選擇主體稅種彌補其財政收支缺口，形成穩(wěn)定的收入來源，保證地方政府具有充足的財力支撐其公共支出需要。

三、地方稅主體稅種的選擇

(一)地方稅主體稅種選擇的總體思路

由于財產(chǎn)稅具有稅源穩(wěn)定，稅基較寬，征管效率高，符合地方受益原則等優(yōu)點而成為地方主體稅種的普遍選擇。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的完善以及稅收征管水平的提高，目前我國財產(chǎn)稅的稅收收入得到較快增長,人均可支配收入也在不斷提高，再加上房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展,為開征以房產(chǎn)稅為主的財產(chǎn)稅提供了充足的稅源。

(二)構建以房產(chǎn)稅為主的財產(chǎn)稅作為地方主體稅種

1.擴大征稅范圍

目前房產(chǎn)稅的征稅范圍僅覆蓋城鎮(zhèn)，而位于農(nóng)村的房產(chǎn)則無需納稅，導致房產(chǎn)稅的征稅范圍狹窄，稅基不完整，不符合稅收公平原則。隨著城鎮(zhèn)化的推進，城鄉(xiāng)發(fā)展差距逐漸縮小，農(nóng)村經(jīng)濟得到快速發(fā)展，為了擴大房產(chǎn)稅的征稅范圍以公平稅負，可考慮從各地的實際情況出發(fā)，將農(nóng)村納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，并規(guī)范稅收減免，在不增加農(nóng)民負擔的基礎上適當擴大稅基。此外除了對企業(yè)經(jīng)營用房征稅外，居民非經(jīng)營性自住房屋也應納入征稅范圍,根據(jù)房產(chǎn)的不同用途和性質(zhì)做出不同的規(guī)定以調(diào)節(jié)稅負。

2.調(diào)整計稅依據(jù)與稅率

現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率設計陳舊過時，既沒有隨著經(jīng)濟的發(fā)展和房地產(chǎn)價值的增值做出相應的調(diào)整和改變，也不利于各地方政府根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況調(diào)節(jié)收入。為使房地產(chǎn)的真實價值能夠準確衡量，應將房產(chǎn)的評估價值作為稅基，且評估價值應及時進行調(diào)整和更新，可規(guī)定幾年確定一次。如果房產(chǎn)價值發(fā)生重大變化，則需及時重新評估。另外，由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不同，在制定房產(chǎn)稅稅率時應根據(jù)不同地區(qū)的實際情況實行差別稅率，由地方政府在中央規(guī)定的稅率幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟狀況確定具體稅率。

3.對房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅

我國房地產(chǎn)市場一直存在著重流轉(zhuǎn)，輕保有的問題，且稅收項目繁多，稅種交叉重復。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負過重，保有環(huán)節(jié)的稅負較輕，前后環(huán)節(jié)的稅負不匹配導致房地產(chǎn)企業(yè)承擔較重的稅負，使居民的購房成本增加，推動了房價的不斷攀升。因此可考慮對個人征收保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅，整合流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)中交叉征稅的部分，同時合并現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，并逐步將土地增值稅并入房產(chǎn)稅中，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，對房產(chǎn)價值和土地價值統(tǒng)一征稅，以簡化稅制。

4.建立相關配套管理制度

為保證房產(chǎn)稅的征收能夠科學合理地進行，必須建立起統(tǒng)一的不動產(chǎn)評估體系和個人財產(chǎn)的登記管理制度。首先應由政府部門設立相對獨立的財產(chǎn)評估機構，培養(yǎng)專門的評估人員并進行嚴格的資格審查，對財產(chǎn)價值進行專業(yè)評估，使評估結果具有充分的權威性。其次推行財產(chǎn)實名制登記和產(chǎn)權登記制度，并積極推動個人申報房產(chǎn)。最后為使征稅工作高效便捷，通過建立稅務部門和房產(chǎn)管理部門的信息共享系統(tǒng)以減少不必要的重復工作。