(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310018)

企業(yè)想要在多元化的經(jīng)濟(jì)格局中立于不敗之地，就應(yīng)該探究企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，要更加重視企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度。本文引入長(zhǎng)生生物案例，探討長(zhǎng)生生物的內(nèi)部控制制度，及其對(duì)財(cái)務(wù)，經(jīng)營(yíng)等方面的影響。

一、內(nèi)部控制的框架及概念

COSO內(nèi)部控制框架進(jìn)一步創(chuàng)新和豐富了內(nèi)部控制目標(biāo)的具體內(nèi)涵，并且新框架沿用舊框架的分類(lèi)方式，將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)以及報(bào)告目標(biāo)三種類(lèi)型，其中前兩個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性變化，僅僅是對(duì)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)涵進(jìn)行了創(chuàng)新與豐富。舊框架在明確內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)所提出的唯一要求是確保財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿足可靠性要求，而新框架要求涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的所有報(bào)告都必須符合可靠性要求。報(bào)告體系中不僅僅包含財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)將其他對(duì)外報(bào)告涵蓋在內(nèi)；將對(duì)內(nèi)和對(duì)外報(bào)告、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息全部納入報(bào)告體系。

COSO內(nèi)部控制框架進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部控制的覆蓋范疇。依據(jù)新框架要求，在實(shí)施組織外包時(shí)，管理層必須嚴(yán)格按照相關(guān)流程及要求對(duì)外包服務(wù)承包方及其整個(gè)供應(yīng)鏈上的所有實(shí)體構(gòu)建的內(nèi)部控制體系是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，由此擴(kuò)大和延伸了內(nèi)部控制實(shí)施的外延范疇。從具體層面來(lái)看，新框架針對(duì)控制環(huán)境提出的要求主要包含：組織行為守則不僅適用于組織內(nèi)部所有層次，同時(shí)適用于外包服務(wù)承包方。

二、長(zhǎng)生生物的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

長(zhǎng)生生物在其2017年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中提到：依據(jù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制層面并不存在重大缺陷，經(jīng)董事會(huì)商議，企業(yè)已經(jīng)按照內(nèi)部控制的規(guī)范體系及相關(guān)要求重大方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)有效財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有的內(nèi)部控制。依據(jù)對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，企業(yè)在這一層面并未發(fā)現(xiàn)重大缺陷。自這一基準(zhǔn)日到內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)出日之間同樣沒(méi)有產(chǎn)生影響內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的因素。

長(zhǎng)生生物依照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則明確界定了納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)范疇的相關(guān)單位、業(yè)務(wù)范疇、關(guān)鍵事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這一評(píng)價(jià)范圍主要包含上市公司母公司本身以及重要的子公司長(zhǎng)春長(zhǎng)生生物科技有限責(zé)任公司的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。本次納入評(píng)價(jià)范疇的單位資產(chǎn)總規(guī)模在合并財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)總規(guī)模中的占比高達(dá)96.68%，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入規(guī)模占比約計(jì)99.05%，納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)及關(guān)鍵事項(xiàng)主要包含組織框架、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、資金、人力、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理、合同管理、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、工程項(xiàng)目、洗信息系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。依據(jù)全年風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括：發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售、合同管理、內(nèi)外部信息溝通。以上納入評(píng)價(jià)范疇的實(shí)體單位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)及事項(xiàng)幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的核心環(huán)節(jié)，并不存在關(guān)鍵性遺漏。

納入評(píng)價(jià)范疇的業(yè)務(wù)及關(guān)鍵事項(xiàng)主要包含：組織框架、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、資金管理、人力資源管理、采購(gòu)管理、存貨管理、銷(xiāo)售管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、固定資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、合同管理、工程項(xiàng)目、內(nèi)部信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督、信息披露事務(wù)管理、信息系統(tǒng)；長(zhǎng)生生物科技股份公司對(duì)上述范圍均作出正常評(píng)價(jià)。

三、深交所對(duì)長(zhǎng)生生物的年報(bào)審查

深交所在對(duì)長(zhǎng)生生物2017年年報(bào)審查中，已關(guān)注到公司疫苗銷(xiāo)售大幅增長(zhǎng)、研發(fā)支出異于同行、大額購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品等情況，向公司發(fā)出年報(bào)問(wèn)詢函，要求公司補(bǔ)充說(shuō)明并對(duì)外披露。

另外，經(jīng)對(duì)公司信息披露情況進(jìn)行全面核查，經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司并未及時(shí)做出披露的信息主要涉及到內(nèi)部控制存在的重大缺陷、被相關(guān)部門(mén)調(diào)查的信息。針對(duì)公司存在的以上違規(guī)行為，深交所已經(jīng)啟動(dòng)對(duì)公司及相關(guān)責(zé)任人實(shí)施公開(kāi)譴責(zé)的處分流程。

四、長(zhǎng)生生物的內(nèi)部控制缺陷

從2017年年報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)看，此次事件對(duì)2018年公司業(yè)績(jī)影響巨大。依據(jù)該企業(yè)2017年對(duì)外公布的年報(bào)數(shù)據(jù)，長(zhǎng)春長(zhǎng)生這一時(shí)期所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)分別為15.39億元、5.87億元。而同一時(shí)期長(zhǎng)生生物所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)分別為15.53億元、5.66億元。也就是說(shuō)該事件導(dǎo)致長(zhǎng)生生物2018年的收入減少了上年收入的一半。

單純從公司經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)春長(zhǎng)生的痛點(diǎn)就在于其失敗的內(nèi)部控制！尤其是其董事會(huì)方面，根據(jù)公開(kāi)資料顯示，長(zhǎng)春長(zhǎng)生董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)均由高俊芳一人擔(dān)任。一個(gè)人身兼上市公司的多個(gè)要職，完全與現(xiàn)代企業(yè)的公司治理模式背道而馳，折射出公司的內(nèi)部控制可能存在不足。

決策權(quán)集中在少數(shù)高層手中，尤其是一人手中，負(fù)面效果非常突出。而這就是發(fā)生在長(zhǎng)春長(zhǎng)生的狀況。雖然董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)這種制度安排，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)并不違反現(xiàn)行公司法，畢竟大量的中小微企業(yè)都存在著類(lèi)似的情況，如果不涉及外部投資者，總的來(lái)說(shuō)也無(wú)傷大雅。但作為可以獲得社會(huì)融資的上市公司，尤其還是從事疫苗生產(chǎn)、關(guān)系到生命安全的生物科技企業(yè)，這樣的制度安排必然蘊(yùn)含著較高的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)記錄造假、開(kāi)發(fā)劣質(zhì)藥劑的重大情況想必是為公司實(shí)際控制人所知、所允許的。生產(chǎn)乃是企業(yè)的生命線。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的安全性更是懸在頭頂?shù)囊槐?。沒(méi)有完善的內(nèi)部控制流程與堅(jiān)定的控制意識(shí)，企業(yè)走入火坑也是意料之中。很多大中型公司每年都會(huì)發(fā)布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，這既是對(duì)投資者的交代，也是給自己設(shè)立的警戒線。

內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工具或手段，同時(shí)也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，但二者并非簡(jiǎn)單的相互作用關(guān)系，而是相互依存、不可分割的有機(jī)整體。實(shí)施內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)防御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠并維護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)資源的安全性和完整性，推動(dòng)企業(yè)不斷實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展目標(biāo)。必須充分重視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的積極作用，風(fēng)險(xiǎn)管理更應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻體現(xiàn)在實(shí)際行動(dòng)上！