張靜

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，公司為了更快地獲取當(dāng)?shù)氐氖袌鲂蝿葑兓畔?，通過設(shè)立分支結(jié)構(gòu)、并購等手段開展跨國、跨區(qū)域、跨行業(yè)的交易活動，改變了企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境，企業(yè)的財務(wù)活動也隨之發(fā)生了轉(zhuǎn)變。面對新的市場形勢下，公司運營成本增加、附屬公司管控難度加大、公司經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險上升和股東權(quán)益受到損害等問題，財務(wù)共享作為一種新型的財務(wù)處理模式，開始在信息技術(shù)的支持以及市場迫切需求的背景下逐漸發(fā)展起來。為了適應(yīng)財務(wù)共享這一新的財務(wù)模式，財務(wù)管理的教學(xué)也應(yīng)該發(fā)生變化。但是傳統(tǒng)的財務(wù)管理教學(xué)內(nèi)容滯后，所以本文以營運資金管理的教學(xué)為例，具體分析如何在財務(wù)共享視閾下優(yōu)化財務(wù)管理教學(xué)，使財務(wù)管理的教學(xué)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，培養(yǎng)出合格的、滿足現(xiàn)階段社會需要的財務(wù)管理人才。

一、營運資金管理教學(xué)現(xiàn)狀分析

1.營運資金管理的教學(xué)內(nèi)容與財務(wù)管理實務(wù)相脫節(jié)。財務(wù)共享模式在降低企業(yè)運營成本、提高工作效率和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上起到了良好的作用，是一種新型的財務(wù)管理模式，對現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)運營有著現(xiàn)實意義。上世紀(jì)九十年代開始，隨著內(nèi)外環(huán)境的改變，在財務(wù)共享模式下，企業(yè)就如何促進(jìn)財務(wù)轉(zhuǎn)型和提高財務(wù)能力，以及如何有效提高營運資金的管理和利用率方面進(jìn)行探索。而現(xiàn)階段高校財務(wù)管理的教學(xué)中有關(guān)營運資金管理的部分，還始終停留在傳統(tǒng)財務(wù)模式階段，教學(xué)內(nèi)容與現(xiàn)實財務(wù)管理實務(wù)存在脫節(jié)。

2.營運資金管理績效僅從要素的角度分析?，F(xiàn)階段營運資金管理的教學(xué)主要針對個體要素對營運資金管理績效進(jìn)行分析，包括應(yīng)收賬款、存貨、流動資產(chǎn)等。但是，現(xiàn)實中營運資金管理的有效性依賴于營運資金整體發(fā)揮作用，所以應(yīng)該從整體上對營運資金進(jìn)行研究分析，只看個別因素是無法準(zhǔn)確、全面判斷。尤其考慮到一些大型跨區(qū)分銷企業(yè)的特點，需要結(jié)合供應(yīng)鏈和渠道管理以及客戶關(guān)系管理這幾個方面，來分析企業(yè)的營運資金管理水平。

3.營運資金管理的教學(xué)缺乏利用案例開展。傳統(tǒng)的教學(xué)僅從現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理、應(yīng)付賬款管理，各個方面進(jìn)行內(nèi)涵介紹和指標(biāo)計算，側(cè)重對知識點的講授與強(qiáng)化學(xué)生的應(yīng)試練習(xí)。在選取典型案例詳細(xì)描述與分析企業(yè)營運資金管理方面比較欠缺，有必要基于現(xiàn)階段新型財務(wù)管理模式，利用典型案例展現(xiàn)企業(yè)營運資金管理的過程以及分析效果，加強(qiáng)學(xué)生對營運資金管理的理解與應(yīng)用。

二、營運資金管理教學(xué)內(nèi)容優(yōu)化

1.基于財務(wù)共享模式的營運資金管理。為解決當(dāng)前營運資金管理教學(xué)內(nèi)容與現(xiàn)實實務(wù)相脫節(jié)的問題，有必要基于財務(wù)共享模式的背景優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。在課堂上引入財務(wù)共享模式的內(nèi)涵講解，引導(dǎo)學(xué)生基于財務(wù)共享模式思考企業(yè)營運資金的管理過程、財務(wù)共享模式下的營運資金管理的績效評價方法、財務(wù)共享模式下營運資金管理存在的問題以及解決建議。

2.基于渠道的營運資金管理。近幾十年來，營運資金管理理論在不斷地發(fā)展和完善，在我國營運資金的管理實踐先后經(jīng)歷了從靜態(tài)到動態(tài)、從簡單到復(fù)雜的發(fā)展過程。從靜態(tài)角度來看，早期營運資金管理是從靜態(tài)角度出發(fā)，把營運資金分為存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款三個模塊，而未考慮流動負(fù)債。從動態(tài)角度來看，可以將營運資金管理劃分為供、產(chǎn)、銷三條渠道上的管理。結(jié)合供應(yīng)鏈原理，將營運資金管理分為采購、生產(chǎn)、營銷和理財?shù)拳h(huán)節(jié)。有必要在個體要素分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步結(jié)合供應(yīng)鏈和渠道管理以及客戶關(guān)系管理這幾個方面，從整體上對營運資金進(jìn)行分析。①基于渠道的營運資金管理內(nèi)容。營運資金的流動主要經(jīng)過采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)等，分別闡述其內(nèi)容。采購環(huán)節(jié)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過采取與賣方商家簽訂長期合作協(xié)議來獲取采購優(yōu)惠，減少預(yù)付賬款的支出，從而節(jié)約成本。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守合作協(xié)議，以加強(qiáng)企業(yè)的商業(yè)信用。生產(chǎn)環(huán)節(jié)：因為生產(chǎn)渠道中所涉及到的人工成本費、材料加工費以及其他生產(chǎn)中的期間費用占用了大部分的營運資金，所以企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)做好每一階段的成本控制，另一方面要提高供應(yīng)商對自身的信用從而充分利用資金，進(jìn)而提高營運資金的利用率。營銷環(huán)節(jié)：企業(yè)若想一直保持穩(wěn)定增速發(fā)展就必須尋找長期合作伙伴，在長期合作中適當(dāng)?shù)夭扇∩虡I(yè)折扣可以使企業(yè)和供應(yīng)商達(dá)到雙贏。進(jìn)而使得銷售渠道的營運資金管理績效得以有效提高。②基于渠道的營運資金管理績效評價體系。經(jīng)營活動營運資金周轉(zhuǎn)期=經(jīng)營活動營運資金總額÷（營業(yè)收入/360）=（營銷渠道營運資金+生產(chǎn)渠道營運資金+采購渠道營運資金）÷（營業(yè)收入/360）=營銷渠道營運資金周轉(zhuǎn)期+生產(chǎn)渠道營運資金周轉(zhuǎn)期+采購渠道營運資金周轉(zhuǎn)期

采購渠道營運資金周轉(zhuǎn)期=采購渠道營運資金÷（營業(yè)收入/360）=（材料存貨+預(yù)付賬款-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）÷（營業(yè)收入/360）

生產(chǎn)渠道營運資金周轉(zhuǎn)期=生產(chǎn)渠道營運資金÷（營業(yè)收入/360）=（在產(chǎn)品存貨+其他收款-應(yīng)付職工薪酬-其他應(yīng)付款）÷（營業(yè)收入/360）

營銷渠道營運資金周轉(zhuǎn)期=營銷渠道營運資金÷（營業(yè)收入/360）=（成品存貨+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)- 預(yù)收賬款-應(yīng)交稅費）÷（營業(yè)收入/360）

理財活動營運資金周轉(zhuǎn)期=理財活動營運資金÷（營業(yè)收入/360）=（貨幣資金 +應(yīng)收利息+應(yīng)收股利+交易性金融資產(chǎn)等-短期借款-應(yīng)付股利-應(yīng)付利息等） ÷（營業(yè)收入/360）

三、以中興通訊財務(wù)共享模式下的營運資金管理為例

1.案例準(zhǔn)備。中興通訊集團(tuán)是我國首批實踐財務(wù)共享中心的大型企業(yè)之一，完成了企業(yè)內(nèi)部服務(wù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒔?jīng)營模式的過程。其財務(wù)共享中心在加強(qiáng)集團(tuán)公司管控、降低業(yè)務(wù)成本等方面上發(fā)揮了重要的作用，同時也具有很深刻的借鑒和研究意義。根據(jù)中興通訊財務(wù)共享制度發(fā)展過程，將中興通訊公司財務(wù)共享劃分為初創(chuàng)階段、發(fā)展階段、穩(wěn)定階段和財務(wù)云階段。在2003年-2005年的初創(chuàng)階段，中興通訊的工作重心是確保共享中心可以穩(wěn)定運行。這一時期，中興通訊從網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)開始著手，隨后又進(jìn)行了全方位ERP系統(tǒng)布控。統(tǒng)一了會計編碼、會計制度原則、流程和數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步的發(fā)展做好了準(zhǔn)備工作;在2006年-2008年的發(fā)展階段，中興通訊既得到了效益上飛速的上升，也遇到了管理上較大的挑戰(zhàn)。2006年2 月，中興通訊“深圳共享中心”的成立，標(biāo)志著中興通訊實現(xiàn)了全國財務(wù)共享服務(wù);在2009年-2011年的穩(wěn)定階段，這一時期中興通訊主要致力于完善財務(wù)共享制度的各個細(xì)節(jié)，從而提高共享服務(wù)的質(zhì)量和水平;在2012年以來的財務(wù)云階段，在新時代云計算的背景下，打造出新型模式——財務(wù)云。依托云計算技術(shù)，為每一位用戶提供“任意一位用戶需要任何權(quán)限之內(nèi)的財務(wù)信息，可以隨時隨地體驗‘5A級的客戶服務(wù)”。在案例準(zhǔn)備過程中，將各個階段采取的主要措施和產(chǎn)生的作用做成流程圖以便從總體上認(rèn)識中興通訊的財務(wù)共享實施過程。

2.結(jié)合要素和渠道管理對中興通訊營運資金管理績效分析。要求學(xué)生首先明確分析思路，其次按照思路分步驟逐一進(jìn)行評價方法的應(yīng)用，再其次根據(jù)結(jié)果分析營運資金管理績效如何，存在的問題及解決的建議。

①明確分析思路啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生明確分析思路和步驟，分別從傳統(tǒng)的基于要素的營運資金管理以及從新增的基于渠道的營運資金管理進(jìn)行梳理。一是基于要素的營運資金管理：就是對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的分析。分為存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期三個要素從靜態(tài)上反映營運資金管理的績效。二是基于渠道的營運資金管理：先把企業(yè)的營運資金劃分為經(jīng)營活動營運資金和理財活動營運資金，然后根據(jù)營運資金在渠道中所處的環(huán)節(jié)和發(fā)揮的作用，進(jìn)一步劃分為營銷渠道的營運資金、生產(chǎn)渠道的營運資金和采購渠道的營運資金，以此來從動態(tài)上反映各個渠道上營運資金管理的績效。分別對采購渠道營運資金管理績效、生產(chǎn)渠道營運資金管理績效、營銷渠道營運資金管理績效、理財渠道營運資金管理績效進(jìn)行分析。

②分步逐一應(yīng)用評價方法。提前準(zhǔn)備好年報數(shù)據(jù)，要求學(xué)生根據(jù)年報數(shù)據(jù)，逐年計算營銷渠道營運資金周轉(zhuǎn)期、生產(chǎn)渠道營運資金周轉(zhuǎn)期、采購渠道營運資金周轉(zhuǎn)期以及理財活動營運資金周轉(zhuǎn)期，并列表、畫出折現(xiàn)圖，可以清晰、直觀看出每年的周轉(zhuǎn)期數(shù)據(jù)以及周轉(zhuǎn)期的變化趨勢。

③結(jié)果分析與對策建議。這一部分主要的任務(wù)是，根據(jù)結(jié)果分析樣本年度區(qū)間，財務(wù)共享模式下的中興通訊營運資金管理績效如何，為什么會呈現(xiàn)圖中展示的趨勢，存在的問題是什么，針對性的提出解決建議。需要從采購渠道、生產(chǎn)渠道、營銷渠道、理財渠道四個方面，設(shè)計好以下4個具體問題，啟發(fā)學(xué)生對照以上結(jié)果思考和解答：一是采購渠道營運資金周轉(zhuǎn)期：實施了財務(wù)共享模式，財務(wù)共享模式中財務(wù)流程再造和財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化是否提高了會計核算效率，加速企業(yè)資金流、信息流的流通速度，是否使得采購渠道營運資金周轉(zhuǎn)期下降？二是生產(chǎn)渠道營運資金周轉(zhuǎn)期：實施了財務(wù)共享模式，財務(wù)共享模式依托先進(jìn)的信息系統(tǒng)工具，比如影像和條碼系統(tǒng)，對區(qū)域崗位進(jìn)行重新劃分，將分公司和駐外機(jī)構(gòu)的共同業(yè)務(wù)進(jìn)行合并，分別成立了專業(yè)費用組、財務(wù)資金組等，每個財務(wù)人員只負(fù)責(zé)流程中的幾個步驟，是否節(jié)省了大量的人力成本，使得生產(chǎn)渠道營運資金周轉(zhuǎn)期下降？三是營銷渠道營運資金周轉(zhuǎn)期：實施了財務(wù)共享模式，從建立基礎(chǔ)平臺到行成集約化的系統(tǒng)，其間在不斷擴(kuò)大銷售渠道的同時，是否使得銷售渠道的營運資金占用額不斷增加，這一階段的銷售渠道營運資金周轉(zhuǎn)期是否有所上升，到了財務(wù)云階段，前期的財務(wù)共享制度投入是否開始有所回報，即營銷渠道營運資金周轉(zhuǎn)期是否呈回落走低趨勢？四是理財活動營運資金周轉(zhuǎn)期：財務(wù)共享模式對降低理財活動營運資金周轉(zhuǎn)期是否有影響，理財活動周轉(zhuǎn)期呈現(xiàn)怎樣的變動趨勢。根據(jù)以上的分析，提出存在的問題是什么，并針對性地提出解決建議。

四、結(jié)語

在當(dāng)前財務(wù)共享這一財務(wù)管理新模式逐步發(fā)展的背景下，本文以營運資金管理教學(xué)為例探討財務(wù)共享視角下的財務(wù)管理教學(xué)方式優(yōu)化問題。從分析目前營運資金管理教學(xué)內(nèi)容與財務(wù)管理實務(wù)相脫節(jié)、營運資金管理績效分析不全面、缺乏利用案例開展等問題入手，提出營運資金管理教學(xué)內(nèi)容優(yōu)化的措施，最終以中興通訊財務(wù)共享模式下的營運資金管理為例，詳細(xì)展示案例分析的教學(xué)組織全過程。通過將財務(wù)共享的內(nèi)容與思想嵌入到營運資金管理教學(xué)過程中，提高對財務(wù)管理實務(wù)的指導(dǎo)性作用，使財務(wù)管理的教學(xué)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適應(yīng)財務(wù)管理合格人才培養(yǎng)的需要。

（作者單位：石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）