張藝瓊

[摘 要] 隨著經(jīng)濟發(fā)展邁入新階段，企業(yè)內(nèi)部控制問題表現(xiàn)出新的特點及發(fā)展趨勢，對內(nèi)控的手段、方式及體系的優(yōu)化與創(chuàng)新刻不容緩。針對傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的管理層對內(nèi)部控制的意義認識不足、公司組織機構不健全、內(nèi)部審計機構監(jiān)督不力及外部注冊會計師監(jiān)管不嚴等問題，企業(yè)應創(chuàng)新內(nèi)部控制的理念和手段，建立健全內(nèi)部控制制度，優(yōu)化公司治理結構，發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中的管理與監(jiān)督作用，圍繞企業(yè)文化建設和戰(zhàn)略實現(xiàn)進行內(nèi)部控制創(chuàng)新，從而有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，讓企業(yè)更具有市場競爭力。

[關鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化與創(chuàng)新

[中圖分類號] F275[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）02-0033-02

隨著內(nèi)部控制體系不斷規(guī)范，內(nèi)部控制也成為人們關注的重點。內(nèi)控信息對企業(yè)管理層和其他信息需求者都具有很高參考價值，構建全面、合理、有效的內(nèi)部控制體系有利于促進企業(yè)精細化管理，更好的應對經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展，提升核心競爭力。

一、內(nèi)控的概念

從“內(nèi)部控制”這一詞出現(xiàn)以來，學術界對該定義沒有形成統(tǒng)一定論。1992年，Committee of Sponsoring Organization的內(nèi)部控制定義誕生，其對內(nèi)部控制的定義是企業(yè)全部員工參與實施，受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?？偟膩碚f，內(nèi)部控制即企業(yè)為規(guī)避風險，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，對內(nèi)部采取的一種管理控制。要合理制定內(nèi)部控制系統(tǒng)才能確保內(nèi)部控制的完整有效，以流程的方式表示出公司內(nèi)部所經(jīng)營的各種項目，并對公司的經(jīng)營現(xiàn)狀、資產(chǎn)狀況以及風險防范等問題加以控制管理。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層對內(nèi)部控制的意義認識不足

管理者的理念和經(jīng)營風格，一定程度上影響著公司內(nèi)部控制建設和運行的效果，一些管理者的意識無法緊跟市場化的運作模式，從而對內(nèi)部控制沒有足夠的認識，雖然從形式上建立了內(nèi)部控制制度，但具體執(zhí)行流于形式。隨著內(nèi)外部環(huán)境變化，原有制度已經(jīng)不適用，企業(yè)卻不及時修訂，致使內(nèi)控制度失去可操作性，而在具體執(zhí)行控制活動過程中又過于隨意，忽視了內(nèi)控制度應有的程序性等。在進行資產(chǎn)管理、投資籌資決策等方面，一些企業(yè)對內(nèi)控制度視若無睹，造成資金挪用，資產(chǎn)貶值、流失等問題。另外，即使有些管理者認識到內(nèi)部控制的重要性，出于對內(nèi)部控制成本等原因的考慮，他們也并未重點關注。

（二）公司組織機構不健全

在機構設置上時，一些企業(yè)為節(jié)約成本將一些必要機構合并成一個，或者雖然設置了必要機構，卻讓一人身兼數(shù)職，嚴重違背了不相容職務相分離原則。此外，部分企業(yè)在用人方面也存在問題，存在未考慮聘用人員的專業(yè)勝任能力，或是未按規(guī)定定期輪換崗位等問題。

（三）內(nèi)部審計機構監(jiān)督不力

首先由于企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)利益的一致性，當發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用不正當?shù)男袨橹\取利益時，內(nèi)審人員通常為了維護自身及企業(yè)的利益選擇保持沉默。其次內(nèi)部審計的有限獨立性使內(nèi)審工作的深入開展遇到很多障礙。由于內(nèi)部審計與其他職能部門一樣在管理層的指導下開展工作，并且在企業(yè)中的職責地位不明確等原因，導致內(nèi)部審計工作受到了管理層的影響。同時，復雜的人際關系也限制了審計工作的開展。比如當被審計對象的職位較高或特殊的時候，出于各方面因素的考慮，內(nèi)部審計人員在實施審計的時可能會降低標準，從而沒有達到預期審計效果。

（四）外部注冊會計師監(jiān)管不嚴

大多數(shù)的會計師事務所及注冊會計師將對財務報表的審計作為審計重點，沒有給予內(nèi)控審計應有的重視。這其中的原因首先是相比較于已經(jīng)開展多年的財務報表審計，注冊會計師對內(nèi)控審計的審計目標和規(guī)范化流程不熟悉，其次，進行內(nèi)部控制審計增加了審計成本從而影響了注冊會計師開展工作的力度，最終影響到企業(yè)對外披露的內(nèi)控信息質(zhì)量。由于受到審計費用成本和審計時間成本的限制，注冊會計師在內(nèi)審流程中僅僅只是進行意義不大的形式化測試并出具單一無保留意見的內(nèi)控審計報告。

三、內(nèi)部控制優(yōu)化創(chuàng)新的必要性

內(nèi)部控制制度的健全與否將直接影響公司的運營，內(nèi)部控制存在問題，也就有可能會引發(fā)財務報告欺詐行為，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制在制度、程序及監(jiān)管等方面并不完善并隨著企業(yè)的不斷發(fā)展出現(xiàn)新的問題，管理層對內(nèi)部控制的認識不斷加深，從而也對優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部控制提出了更高的要求。

對于外部信息使用者而言，內(nèi)部控制信息可以幫助其更好的了解企業(yè)的狀況。一般企業(yè)發(fā)布的財務報告只能反映公司財務方面的信息，而外部信息使用者無法獲知該企業(yè)管理過程中產(chǎn)生的非財務信息。這就存在著信息獲取方面的不對等問題，不利于投資者做出決策。企業(yè)通過對內(nèi)部控制的環(huán)境、風險和監(jiān)督等方面進行披露，緩解管理者和外部信息使用者之間的信息不對等問題。通過提高內(nèi)控質(zhì)量向利益相關者特別是潛在投資者傳遞積極的信號，提升投資者信心，從而實現(xiàn)降低融資成本、緩解企業(yè)融資壓力，為企業(yè)日常經(jīng)營活動提供持續(xù)的資金支持。

對于企業(yè)自身來說，良好的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的內(nèi)部管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度上存在的問題，從而優(yōu)化公司的內(nèi)部管理。同時隨著現(xiàn)代“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下新信息技術的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等技術的出現(xiàn)，給內(nèi)部控制的優(yōu)化創(chuàng)新提供了機遇。

四、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化和創(chuàng)新對策

（一）內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新

觀念的變革是實現(xiàn)創(chuàng)新與發(fā)展的前提。因此要進行內(nèi)部控制創(chuàng)新，首先必須在觀念上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。要意識到內(nèi)部控制是企業(yè)管理層和全體人員參與控制的動態(tài)全過程，樹立全員共同參與內(nèi)部控制的理念。加強理念宣傳，全員素質(zhì)教育，提高全員管理意識，改善內(nèi)部控制狀況，落實內(nèi)部控制目標，從而提高企業(yè)整體競爭力。特別是管理層應全面深化對內(nèi)控及其相關信息披露重要性的認識，關注內(nèi)控存在的問題，提高對內(nèi)部審計的關注度，完善公司的內(nèi)控制度的構建。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

推進內(nèi)部控制機制與考評機制并行，建立長效的管理制度和評估機制，并對內(nèi)控系統(tǒng)進行動態(tài)調(diào)整，實現(xiàn)內(nèi)部控制流程化、程序化控制管理。一方面內(nèi)控制度設計人員將復雜的業(yè)務循環(huán)以流程圖的形式體現(xiàn)出來，便于員工理解操作。另一方面將責任落實在各執(zhí)行部門，并定期進行績效考核，強化員工的責任意識，確保內(nèi)控工作得到推進。同時安排專門人員定期對內(nèi)部控制制度進行研究并及時反饋，不斷完善制度，切實發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)運行的保障作用。

（三）優(yōu)化公司的治理結構

優(yōu)化治理結構是內(nèi)部控制的一個重要方面，治理結構包括董事會、監(jiān)事會和股東大會。但是三者在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的權力和責任沒有明確界定，三者的監(jiān)管職責完成程度又直接影響內(nèi)部控制是否有效。為優(yōu)化公司治理結構，首先，上市公司應優(yōu)化其股權結構。在根本上對股權結構進行優(yōu)化。改善股東不平等地位，鼓勵小股東參與決策，表達意見，強化股東監(jiān)督職能。其次，要確保公司董事會的獨立性。董事會人員的性質(zhì)應該多樣化。董事會成員應避免兼任管理層，發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督作用。另外，為確保董事會的有效運作，股東大會必須對董事會的工作進行必要的評估，并實施問責機制。最后，有必要進一步完善監(jiān)事會的職能?？梢圆捎锚毩⒌谋O(jiān)事制度來保證監(jiān)事會的獨立性。在這種情況下，監(jiān)事會具有與董事會相同的特殊職能，不受任何機構部門的影響來發(fā)表意見。

（四）發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中的管理與監(jiān)督作用

優(yōu)化內(nèi)部審計制度。重視內(nèi)部審計并合理設定內(nèi)部審計機構，加強獨立性。建立審計委員會，該委員會位于董事會下，審計成員也必須是獨立的。委員會具有監(jiān)督和管理的功能對內(nèi)部控制進行評估和審計，并將結果直接報告給董事會。此外，董事會應采取相應措施，解決內(nèi)部控制審計報告中的問題，從充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時，加強審計人員的專業(yè)培訓，使審計人員能夠從專業(yè)角度分析內(nèi)部控制，評估內(nèi)部控制。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部控制手段

多元化的內(nèi)控手段可以保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下新信息技術的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，為內(nèi)部控制的優(yōu)化和創(chuàng)新提供技術支持，內(nèi)部控制管理方法逐步豐富。企業(yè)內(nèi)部控制部門可以建立內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)庫信息平臺，根據(jù)具體會計科目進行分類管理，并將數(shù)據(jù)庫充分應用于內(nèi)部控制管理流程;企業(yè)借助計算機網(wǎng)絡及信息技術采用量化評價方式，實現(xiàn)數(shù)據(jù)高度集中和信息實時快速交換，從而準確進行數(shù)據(jù)信息的傳遞、整合、分析，并及時交流反饋?，F(xiàn)在的業(yè)務信息管理系統(tǒng)，財務共享中心和ERP系統(tǒng)涵蓋了會計核算、財務管理決策和相關業(yè)務領域，深化了業(yè)財融合，企業(yè)內(nèi)部控制通過這些軟件實現(xiàn)了從人工管控到系統(tǒng)控制的過渡;云計算是一種在大數(shù)據(jù)環(huán)境下應用于企業(yè)的新興技術，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要大數(shù)據(jù)的支持，可以利用云計算的形式存儲和處理企業(yè)內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)，以提高內(nèi)部控制的有效性及準確性。企業(yè)要在內(nèi)部控制管理過程中充分利用信息化手段，快速提升內(nèi)控信息資源利用率，逐漸促進“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部控制”模式的形成。

（六）圍繞企業(yè)文化建設和戰(zhàn)略實現(xiàn)進行內(nèi)部控制創(chuàng)新

在企業(yè)文化建設和戰(zhàn)略實現(xiàn)中創(chuàng)新內(nèi)部控制。在強化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，加強企業(yè)的文化建設，提高人員素質(zhì)，營造一種積極向上的企業(yè)氛圍，有效激勵和鼓舞企業(yè)的員工。企業(yè)文化貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的方方面面，將企業(yè)文化融入內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計中，運用企業(yè)文化來提高內(nèi)部控制效果，使內(nèi)部控制更加人性化。同時良好的企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標互相契合、互為作用。在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)戰(zhàn)略實施的可行性不斷增強。

五、結語

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，通過對內(nèi)部控制進行優(yōu)化與創(chuàng)新，有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，讓企業(yè)更具有市場競爭力。企業(yè)要根據(jù)出現(xiàn)的問題，結合企業(yè)自身具體情況，制定相關的解決措施，優(yōu)化內(nèi)部控制的管理形式，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理力度，做到內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新，提升內(nèi)部控制效率。

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