符坤

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)成本管理不再僅僅滿(mǎn)足于成本核算與控制，企業(yè)決策層更期待看到服務(wù)于戰(zhàn)略層面的成本信息。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本的優(yōu)勢(shì)是企業(yè)的核心，產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確合理以及可控的成本管理有利于企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高的有效保障。本文以服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略信息的角度，分析作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)以及適用性。

【關(guān)鍵詞】業(yè)成本? 競(jìng)爭(zhēng)? 制造業(yè)企業(yè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平的顯著提高以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中智能化的普及應(yīng)用，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得愈演愈烈，企業(yè)的利潤(rùn)空間也隨之逐漸減小，為了有效的對(duì)內(nèi)外部動(dòng)態(tài)及靜態(tài)環(huán)境做出反應(yīng)，保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)成本管理，無(wú)疑是企業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急。而過(guò)去，一個(gè)錯(cuò)誤的觀念，認(rèn)為加強(qiáng)成本管理，就是要降低成本，過(guò)多的關(guān)注如何降低成本，不惜節(jié)省原料的數(shù)量以及為了控制成本而降低質(zhì)量，甚至裁員減員以節(jié)省直接人工費(fèi)用，最終導(dǎo)致產(chǎn)品的成本的確是最大限度的降低了，但隨著成本而去的是產(chǎn)品的質(zhì)量以及人才的流失，最終導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)的流失。當(dāng)前，越來(lái)越多的管理者更加關(guān)注影響成本的動(dòng)因，算準(zhǔn)成本，成了企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

現(xiàn)代企業(yè)，自動(dòng)化技術(shù)逐步擴(kuò)大應(yīng)用，為了適應(yīng)市場(chǎng)，產(chǎn)品多樣化，制造方法多樣化，小批次、多品種的生產(chǎn)成了多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，企業(yè)多以機(jī)械工時(shí)或者人工工時(shí)等單一指標(biāo)作為各產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)今制造業(yè)企業(yè)是以小批量、多批次、差異化生產(chǎn)為特點(diǎn)，簡(jiǎn)單粗暴的單一分配方法顯然是讓成本信息失真。傳統(tǒng)的核算過(guò)程聚焦于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，而日益增大的研發(fā)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、信息化智能技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等卻被忽視在產(chǎn)品成本之外。

作業(yè)成本法為間接費(fèi)用提供了一種更為合理的分配思路，被認(rèn)為是加強(qiáng)企業(yè)成本管理的有力工具。作業(yè)成本法萌芽于20世紀(jì)30年代末期，最初來(lái)自于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克*科勒教授，科勒提出了“作業(yè)會(huì)計(jì)”的思想，發(fā)展于20世紀(jì)中后期，并于20世紀(jì)80年代后期興起，美國(guó)實(shí)務(wù)界逐漸感到產(chǎn)品成本信息的扭曲，并且與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)，美國(guó)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法給予了明確的解釋?zhuān)瑢?duì)作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義、作業(yè)程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究與應(yīng)用的基石。

作業(yè)成本法認(rèn)為作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，而作業(yè)又間接導(dǎo)致了費(fèi)用或者間接成本的發(fā)生。它的實(shí)質(zhì)是通過(guò)作業(yè)使資源消耗和產(chǎn)品成本相關(guān)聯(lián)，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行分離、歸納以及組合，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品所消耗的成本。簡(jiǎn)而言之，即體現(xiàn)“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的原則，盡量避免分?jǐn)?，最大程度減少人為估算、比例分?jǐn)傄约敖?jīng)驗(yàn)測(cè)算等因素的干擾。作業(yè)成本法實(shí)施的最終目標(biāo)就是測(cè)量和計(jì)算所有為不同顧客或產(chǎn)品提供基礎(chǔ)作業(yè)所使用資源的消耗價(jià)值，并把它們最優(yōu)的分配到各個(gè)產(chǎn)品或者顧客，并且作業(yè)成本計(jì)算方法提供的并不僅僅是與作業(yè)相關(guān)的成本信息，它工作的核心在于通過(guò)對(duì)成本信息的分析與利用，發(fā)現(xiàn)制約成本控制的關(guān)鍵因素，以此來(lái)改進(jìn)工作流程，對(duì)于不能增值的作業(yè)予以刪除或減少，從而達(dá)到有效的降低和控制成本的目的。它從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，同時(shí)給企業(yè)成本管理提供了良好的基礎(chǔ)。

作業(yè)成本在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的可行性分析：

（1）對(duì)現(xiàn)有成本制度的挑戰(zhàn)。作業(yè)成本作為一種全新的成本管理制度，對(duì)現(xiàn)有成本制度存在挑戰(zhàn)，企業(yè)需要轉(zhuǎn)換角度，用完全不同的思維方式，全新的觀念看待成本核算與成本管理，為保持財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)的期間可比，如何做到原有的成本核算模式下的成本數(shù)據(jù)，與作業(yè)成本法下的數(shù)據(jù)，進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?，需要一企一?cè)，不能生硬地套用西方企業(yè)已經(jīng)成熟的做法，因?yàn)樾路椒ū貙?duì)長(zhǎng)期以來(lái)現(xiàn)行成本法下的規(guī)則進(jìn)行一些改變，并需要管理層的支持。

（2）技術(shù)上是否可行。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。如何精準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)出每一項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源，每一個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程所消耗的作業(yè)，這是作業(yè)成本法應(yīng)用的土壤，多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)工藝可能存在著一臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)多批次、多種產(chǎn)品的情況，如何統(tǒng)計(jì)出每種作業(yè)分別消耗的資源量，以及每批次、每個(gè)品種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)，這需要企業(yè)有先進(jìn)的生產(chǎn)信息系統(tǒng)做支撐，這也是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)信息系統(tǒng)的必然要求。作業(yè)成本法要求企業(yè)擁有較為完善的管理信息系統(tǒng)、生產(chǎn)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，只有滿(mǎn)足上述要求，作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果才相對(duì)準(zhǔn)確。否則，作業(yè)成本法將成為無(wú)根之木、無(wú)源之水，成為一紙空談。

（3）管理和制度是否可行。一是，作業(yè)成本法要求具有規(guī)范的企業(yè)管理基礎(chǔ)，比如，是否采用了適時(shí)生產(chǎn)法、精益制造、精準(zhǔn)管理、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等具有先進(jìn)技術(shù)的制造方式以及全面質(zhì)量觀念里等先進(jìn)管理方式。二是，企業(yè)是否建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和與之相應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)并不斷完善。規(guī)范的管理基礎(chǔ)和逐步健全的內(nèi)控制度能夠保證對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域的有效劃分，對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的原因和后果進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供更為準(zhǔn)確的成本信息。

（4）運(yùn)行上是否可行。一是，企業(yè)是否已經(jīng)具備了足以駕馭新管理模式和應(yīng)用作業(yè)成本法的人才儲(chǔ)備，二是，企業(yè)戰(zhàn)略決策方面，企業(yè)正在或即將使用競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，例如成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略以及企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)模式等，是否對(duì)產(chǎn)品成本信息足夠的依賴(lài)，需求刺激進(jìn)步，企業(yè)對(duì)成本信息準(zhǔn)確性的依賴(lài)程度以及管理層的重視，都構(gòu)成作業(yè)成本順利運(yùn)行的重要因子之一。

（5）成本效益原則。成本效益原則應(yīng)用于企業(yè)管理的方方面面，應(yīng)用作業(yè)成本法，勢(shì)必對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理模式、財(cái)務(wù)成本核算方法帶來(lái)沖擊，需要人力、財(cái)力的投入，相應(yīng)增加成本，是否采用作業(yè)成本法需要考慮作業(yè)成本法為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否可以抵消成本投入。

市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)周期在變化，企業(yè)的生產(chǎn)組織及競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略亦不斷調(diào)整，以服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略、服務(wù)企業(yè)管理為目標(biāo)的企業(yè)成本管理模式與理論也在不斷更新。

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