賈瑩

【摘要】盈余管理是會計學(xué)領(lǐng)域的一大重要課題，也是急需研究解決的一個重大問題。作為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)，會計盈余自然受到了股東，債權(quán)人，管理者和政府部門等利益相關(guān)者的關(guān)注。目前，越來越多的上市公司利用盈余管理操縱企業(yè)的會計盈余，這必然會成為資本市場發(fā)展的一大隱患。因此，本文在國內(nèi)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)之上，結(jié)合盈余管理研究的新方向，對我國上市公司盈余管理的控制進行研究。本文主要內(nèi)容是分析我國上市公司盈余管理使用的一般手段，包括應(yīng)計盈余管理與真實盈余管理，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，研究上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因，包括內(nèi)在動因和外在環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】上市公司 盈余管理 控制

一、前言

從20世紀(jì)80年代中后期以來，盈余管理逐漸成為會計研究領(lǐng)域的一個重要課題。適度的盈余管理是有益的，而過度的盈余管理則變成了一種財務(wù)欺詐。美國證券交易委員會（SEC）前主席阿瑟·利維特在1988年的“數(shù)字游戲”演講中說到：會計準(zhǔn)則被濫用，經(jīng)理人采用各種“創(chuàng)造性的會計手法”粉飾財務(wù)報表，企業(yè)的會計盈余反映了管理層的愿望，而非公司真實的經(jīng)營業(yè)績，盈余管理游走于合法與非法的灰色地帶，嚴(yán)重腐蝕了財務(wù)報告的品質(zhì)。一直以來，企業(yè)的盈余都受到投資者，管理者等利益相關(guān)者的關(guān)注，而近幾年，我國的上市公司利用盈余管理手段進行財務(wù)造假的事件屢屢出現(xiàn)，管理層更多的關(guān)注自己當(dāng)前的利益，而沒有考慮企業(yè)的長遠發(fā)展。若不加以控制，過度盈余管理的行為將愈演愈烈，最終損害公眾的利益。本文通過分析盈余管理的原因及手段了解我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀及案例研究，對我國上市公司的盈余管理控制提出建議，對實際控制監(jiān)管工作有一定的參考意義。

二、我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀及手段分析

（一）我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀

目前，我國證券市場的監(jiān)管措施還不完善，缺少一些具體的會計處理準(zhǔn)則，這就給了我國上市公司進行盈余管理提供了機會。近幾年，我國的許多學(xué)者都利用頻率分布方法和總體應(yīng)計模型對我國上市公司公布的ROE和ROA資料進行盈余管理存在性的驗證，發(fā)現(xiàn)近十年我國上市公司普遍存在盈余管理的行為。

（二）我國上市公司盈余管理使用手段分析

1.應(yīng)計盈余管理

應(yīng)計盈余管理是在不改變企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下，利用會計手段，通過選擇不同的會計政策，利用不同的會計處理方法改變應(yīng)計的數(shù)額，進而影響企業(yè)的會計盈余。應(yīng)計盈余管理主要包括固定資產(chǎn)折舊方法的變更，長期股權(quán)投資核算方法的變更和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回。

2.真實盈余管理

真實盈余管理在公司特別是上市公司中更為常見，利用更隱蔽的非會計手段影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及現(xiàn)金流量。真實盈余管理主要包括利用關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)重組和政府補助。

三、我國上市公司盈余管理的內(nèi)在動因及外在條件

盈余管理產(chǎn)生的內(nèi)在動因主要包括資本市場動因（發(fā)行股票和避免退市），管理報酬動因，債務(wù)契約動因，稅收動因和政治動因。

盈余管理存在的外在條件主要包括會計準(zhǔn)則的可選擇性，信息不對稱和監(jiān)督機制不完善。

四、結(jié)論

本文主要對我國上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因，手段進行了研究分析，簡單分析了我國的盈余管理現(xiàn)狀。對于上市公司盈余管理這個復(fù)雜程度較大的難題，古今中外的學(xué)者們也已經(jīng)進行了許多的研究，目前我國經(jīng)濟正處于快速發(fā)展時期，相應(yīng)的法規(guī)政策也在不斷地變化，但由于筆者的水平及資料獲取的限制，無法結(jié)合最新的資料對盈余管理的一些新問題進行研究，這是本文的一大不足之處。

盈余管理這個領(lǐng)域十分廣泛和復(fù)雜，未來仍然有很大的研究價值。隨著上市公司盈余管理使用手段的變化，學(xué)者們也將研究重心從應(yīng)計盈余管理逐漸轉(zhuǎn)向真實盈余管理，而真實盈余管理因為涉及企業(yè)內(nèi)部的管理等問題，它的識別研究具有很大的難度，這是未來需要進一步研究的課題。

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