●段卓鑫 石雅軍

一、引言

百年大計(jì)，教育為本，自2007年黨的十七大提出“優(yōu)先發(fā)展教育，建設(shè)人力資源強(qiáng)國(guó)”以來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)飛速發(fā)展，我國(guó)公立高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，建筑物、科研儀器設(shè)備、信息化設(shè)備等硬件設(shè)施不斷完善，課程體系、學(xué)科布局、校園氛圍等軟件設(shè)施不斷改善。我國(guó)公立高校的不斷發(fā)展離不開(kāi)資金的大量投入，資金的籌集、使用過(guò)程日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)活動(dòng)日漸多元化，加大了我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國(guó)公立高校內(nèi)部控制的建設(shè)提出了更高的要求。目前，我國(guó)公立高校的內(nèi)部控制并不完善，不能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別與控制。因此，基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角，研究我國(guó)公立高校的內(nèi)部控制，可以幫助我國(guó)公立高校更好地進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)，更好地識(shí)別、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)公立高校面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)公立高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是在資金的籌集、使用等資金運(yùn)作的過(guò)程中，由于不確定性因素的存在，對(duì)我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)公立高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般包括財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)環(huán)境是我國(guó)公立高校進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)環(huán)境體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)管理工作的組織、財(cái)務(wù)人員管理等方面。財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)環(huán)境建設(shè)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。

在財(cái)務(wù)制度的建設(shè)方面，我國(guó)公立高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全、一些內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒(méi)有得到有效的執(zhí)行等。

在財(cái)務(wù)管理工作的組織方面，首先，我國(guó)公立高校缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即便設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)也沒(méi)有得到發(fā)揮，沒(méi)有對(duì)我國(guó)公立高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。其次，參與財(cái)務(wù)管理工作的財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)管理部、基建部、采購(gòu)部、審計(jì)部等部門(mén)，缺乏信息溝通的平臺(tái)，部門(mén)之間沒(méi)有建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，責(zé)任劃分不夠明確，使得我國(guó)公立高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)未能分離。

在財(cái)務(wù)人員管理方面，我國(guó)公立高校沒(méi)有為財(cái)務(wù)人員提供繼續(xù)教育，沒(méi)有建立財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制，關(guān)鍵的崗位沒(méi)有施行輪崗機(jī)制，沒(méi)有實(shí)施有效的財(cái)務(wù)人員考核機(jī)制，增大了我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)公立高校面臨的資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)兩種類(lèi)型。

我國(guó)公立高校面臨的籌資風(fēng)險(xiǎn)主要包括銀行貸款的規(guī)模、利息率、期限結(jié)構(gòu)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行貸款規(guī)模越大，到期償還的壓力就越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。銀行貸款的利息率越高，我國(guó)公立高校所需要支付的利息費(fèi)用就越多，資金壓力就越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。銀行貸款的期限結(jié)構(gòu)是指我國(guó)公立高校所需資金的投入期限與銀行貸款期限的匹配程度，若是用短期銀行貸款資金投資于長(zhǎng)期項(xiàng)目的建設(shè)，由于長(zhǎng)期項(xiàng)目的資金回報(bào)所需時(shí)間較長(zhǎng)，到期我國(guó)公立高校可能會(huì)沒(méi)有償還能力，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；I資風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

投資風(fēng)險(xiǎn)分為對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)方面，我國(guó)公立高校一般會(huì)使用自主資金投資于校辦企業(yè)、科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化項(xiàng)目等投資項(xiàng)目，校辦企業(yè)的盈利性與經(jīng)營(yíng)管理為我國(guó)公立高校帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化率、轉(zhuǎn)化產(chǎn)品的質(zhì)量、投資的回收存在一定風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)方面，我國(guó)公立高校不斷擴(kuò)大招生規(guī)模的同時(shí)，加大了對(duì)學(xué)生公寓、餐廳、實(shí)驗(yàn)室、教學(xué)樓、圖書(shū)館、科研儀器設(shè)備、信息化設(shè)備、師資力量、教學(xué)資源等硬件設(shè)施和軟件設(shè)施的投資。在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)，若是缺乏預(yù)算與計(jì)劃，盲目進(jìn)行投資，會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷裂、項(xiàng)目擱置、投入的資本難以收回的現(xiàn)象，進(jìn)而會(huì)浪費(fèi)我國(guó)公立高校的資金，增大其投資風(fēng)險(xiǎn)，造成我國(guó)公立高校的資金損失。投資風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)公立高校不斷發(fā)展的過(guò)程中一直存在的風(fēng)險(xiǎn)，是我國(guó)公立高校面臨的第二大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是我國(guó)公立高校在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程控制方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)公立高校對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制主要包括預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)管理、合同管理。

在預(yù)算控制方面，我國(guó)公立高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算及評(píng)價(jià)中。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性直接決定了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，體現(xiàn)了預(yù)算的約束力，預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性越低，預(yù)算的約束力就越小，我國(guó)公立高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越大。決算與評(píng)價(jià)對(duì)預(yù)算的編制與執(zhí)行起到了監(jiān)督作用，決算與評(píng)價(jià)機(jī)制越不完善，我國(guó)公立高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。

在收支控制方面，收入是否合規(guī)，收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法，有無(wú)擅自收費(fèi)、有無(wú)隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，是否存在虛假開(kāi)支，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否專(zhuān)款專(zhuān)用，都會(huì)為我國(guó)公立高校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在采購(gòu)控制方面，采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)預(yù)算的合理性，采購(gòu)方式的恰當(dāng)性，影響了我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

在資產(chǎn)管理方面，我國(guó)公立高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括貨幣資金的管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

在合同管理方面，合同的訂立是否符合規(guī)定，合同是否得到了全面履行，影響了我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。

三、我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）我國(guó)公立高校內(nèi)部控制環(huán)境不完善

1、我國(guó)公立高校管理者缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。我國(guó)公立高校管理者的聘任由國(guó)家政府部門(mén)指定，且實(shí)行的是任期制，在任職期間，我國(guó)公立高校管理者關(guān)注的重點(diǎn)主要是學(xué)校的規(guī)模、科研成果、招生、辦學(xué)質(zhì)量等與高效管理者績(jī)效評(píng)價(jià)密切相關(guān)的問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏關(guān)注度，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。同時(shí)，由于我國(guó)公立高校屬于政府部門(mén)管理下的事業(yè)單位，所有權(quán)屬于國(guó)家，屬于非盈利組織，不用承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失，在任職期間到償還期限的銀行貸款，可以再通過(guò)銀行貸款進(jìn)行償還，以銀行貸款償還銀行貸款，不斷延長(zhǎng)償還貸款的時(shí)間，直至任期結(jié)束，我國(guó)公立高校管理者任期制度進(jìn)一步降低了我國(guó)公立高校管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

2、我國(guó)公立高校內(nèi)部控制制度不健全。為加快我國(guó)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，財(cái)政部2015年發(fā)布了 《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，教育部2016年發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，一定程度上推進(jìn)了我國(guó)公立高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，但我國(guó)公立高校內(nèi)部控制制度還在建設(shè)中，沒(méi)有將實(shí)際發(fā)展情況與內(nèi)部控制很好地結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度體系，內(nèi)部控制制度主要是會(huì)計(jì)制度，主要內(nèi)部控制的部門(mén)是財(cái)務(wù)部，對(duì)我國(guó)公立高校其他部門(mén)的約束力很小。此外，我國(guó)公立高校缺乏針對(duì)預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有對(duì)我國(guó)公立高校業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行把控，使得我國(guó)公立高校內(nèi)部控制制度流于形式。

3、我國(guó)公立高校組織結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性。目前我國(guó)公立高校組織結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性，有些公立高校未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，一些公立高校設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部控制制度的建設(shè)仍然是由財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員人數(shù)有限，不僅要完成本職工作，還要兼顧內(nèi)部控制工作，使得內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督、評(píng)價(jià)等工作流于形式，降低了內(nèi)部控制的效果，減弱了內(nèi)部控制的約束力。此外，我國(guó)公立高校的其他部門(mén)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，加大了內(nèi)部控制難度。

4、我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力有待提升。目前，我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)人員日常工作的主要內(nèi)容是學(xué)費(fèi)收繳、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、薪資發(fā)放等，工作內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，我國(guó)公立高校又缺乏繼續(xù)教育，使得我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力不足，素質(zhì)不高，不具備實(shí)施內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)水平。系統(tǒng)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施，需要財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員等相關(guān)人員學(xué)習(xí)一定的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，而我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力沒(méi)有達(dá)到這一要求。

（二）我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

目前，我國(guó)公立高校的資金來(lái)源主要有四種：財(cái)政撥款、高校收費(fèi)、產(chǎn)業(yè)收益、銀行貸款。財(cái)政撥款是我國(guó)公立高校籌資的主要方式之一，我國(guó)公立高校的發(fā)展主要是依賴(lài)國(guó)家的財(cái)政撥款。財(cái)政撥款主要包括教育事業(yè)撥款、科學(xué)事業(yè)撥款、基礎(chǔ)建設(shè)撥款、專(zhuān)項(xiàng)資金撥款以及其他撥款在內(nèi)的經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政撥款要求專(zhuān)款專(zhuān)用，具有較多限制，且我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，國(guó)家的財(cái)政能力有限，教育經(jīng)費(fèi)有限，使得財(cái)政撥款金額有限，滿(mǎn)足不了我國(guó)公立高校日益發(fā)展所需的資金數(shù)量。高校收費(fèi)是我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)收入的穩(wěn)定來(lái)源，一定程度上緩解了我國(guó)公立高校發(fā)展的資金壓力，但高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)受?chē)?guó)家統(tǒng)籌計(jì)劃的限制，不能隨便調(diào)整，為我國(guó)公立高校彌補(bǔ)資金需求的能力有限。至于產(chǎn)業(yè)收益，目前大多數(shù)普通公立高校的校辦企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)方式等方面存在問(wèn)題，導(dǎo)致很多校辦企業(yè)盈利能力有限，能夠?yàn)槲覈?guó)公立高校提供的資金數(shù)額有限。因此，銀行貸款成為了我國(guó)公立高校主要的籌資方式，隨著我國(guó)公立高校的擴(kuò)招，高校硬件、軟件設(shè)施的投入需要不斷加大，導(dǎo)致資金缺口不斷增大，我國(guó)公立高校的非營(yíng)利性導(dǎo)致其籌資渠道比較窄，籌資方式比較單一，不得不向銀行進(jìn)行貸款，將貸入的資金投入到項(xiàng)目建設(shè)中去，導(dǎo)致在銀行貸款到期時(shí)，并沒(méi)有多余的資金償還貸款，只能通過(guò)向別的銀行再貸款來(lái)償還已經(jīng)到期的貸款，導(dǎo)致我國(guó)公立高校貸款的金額不斷增多、規(guī)模不斷擴(kuò)大，日益膨脹的貸款規(guī)模無(wú)疑增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，導(dǎo)致我國(guó)公立高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不敏感，對(duì)債務(wù)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以識(shí)別，給我國(guó)公立高校帶來(lái)了極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）我國(guó)公立高校業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏控制

我國(guó)公立高校對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏控制，主要體現(xiàn)在預(yù)算控制不嚴(yán)格及資產(chǎn)管理效率低兩個(gè)方面。

在預(yù)算控制方面，首先，我國(guó)公立高校在2013年才將權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬制度引入會(huì)計(jì)核算中，但在日常的會(huì)計(jì)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制仍然是其主要的核算方式，會(huì)計(jì)核算不夠成熟。沒(méi)有對(duì)收入、支出進(jìn)行精細(xì)的預(yù)算編制，沒(méi)有將具體的財(cái)務(wù)狀況與學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃有機(jī)地進(jìn)行結(jié)合，導(dǎo)致我國(guó)公立高校預(yù)算的編制缺乏合理性和科學(xué)性。其次，我國(guó)公立高校預(yù)算的執(zhí)行缺乏約束力。我國(guó)公立高校在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)算的執(zhí)行約束力不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算外的項(xiàng)目頻生，超出了預(yù)算的控制范圍。此外，在日常經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，只要是與項(xiàng)目、科研相關(guān)的經(jīng)費(fèi)都可以報(bào)銷(xiāo)，沒(méi)有將經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)金額與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，沒(méi)有做到對(duì)報(bào)銷(xiāo)金額的有效控制。

在資產(chǎn)管理方面，我國(guó)公立高校存在重采購(gòu)輕管理的現(xiàn)象，對(duì)于資產(chǎn)的使用效率缺乏相應(yīng)的考核制度。資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，按照事先編制的預(yù)算執(zhí)行。資產(chǎn)登記時(shí)，我國(guó)公立高校采取的是學(xué)校及學(xué)院雙重登記的模式，登記人為學(xué)校，使用人為學(xué)院，登記人與使用人不同，加大了資產(chǎn)管理的難度。此外，在資產(chǎn)的日常使用中，我國(guó)公立高校缺乏動(dòng)態(tài)的管理，資產(chǎn)存在閑置、損壞、丟失的問(wèn)題，使得資產(chǎn)的賬面數(shù)與庫(kù)存數(shù)不相符。

（四）我國(guó)公立高校信息溝通不暢

目前，我國(guó)公立高校的信息系統(tǒng)處于建設(shè)狀態(tài)，雖然人事、財(cái)務(wù)、教務(wù)等部門(mén)都擁有信息系統(tǒng)，但不同部門(mén)所使用的信息系統(tǒng)與各自部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)的，只為本部門(mén)提供服務(wù)，系統(tǒng)之間各自獨(dú)立，缺乏有效的聯(lián)動(dòng)，與內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法融合，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)信息無(wú)法有效溝通。同時(shí)，我國(guó)公立高校的內(nèi)部控制信息公開(kāi)程度較差，在我國(guó)公立高校的網(wǎng)站中公開(kāi)的信息大多是學(xué)校動(dòng)態(tài)、新聞時(shí)事，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)等與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，不利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（五）我國(guó)公立高校監(jiān)督機(jī)制不健全

我國(guó)公立高校的監(jiān)督機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督不力、外部監(jiān)督不到位兩個(gè)方面。

我國(guó)公立高校缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，設(shè)立審計(jì)部門(mén)的高校，其審計(jì)部門(mén)的定位為財(cái)務(wù)部的輔助部門(mén)，缺乏獨(dú)立性，沒(méi)有履行審計(jì)部門(mén)的審計(jì)職能，沒(méi)有對(duì)我國(guó)公立高校的日?；顒?dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控，對(duì)我國(guó)公立高校的監(jiān)督不力。

我國(guó)公立高校缺乏政府部門(mén)的外部監(jiān)督。政府部門(mén)會(huì)定期對(duì)我國(guó)公立高校進(jìn)行評(píng)估，但評(píng)估的主要內(nèi)容是學(xué)校的組織管理、發(fā)展規(guī)劃、課程管理、教師教學(xué)等幾部分。評(píng)估的內(nèi)容并不包括我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于我國(guó)公立高校向銀行大量貸款的籌資活動(dòng)以及大量貸款為我國(guó)公立高校帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政府部門(mén)并沒(méi)有給予較多的關(guān)注，沒(méi)有制定我國(guó)公立高校貸款的審核和批復(fù)制度，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督。

四、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的我國(guó)公立高校內(nèi)部控制建設(shè)

（一）完善我國(guó)公立高校內(nèi)部控制環(huán)境

1、提高我國(guó)公立高校管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。我國(guó)公立高校應(yīng)該提升管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。由于我國(guó)公立高校管理者只擁有管理權(quán)，所有權(quán)屬于國(guó)家，一些公立高校的管理者盲目擴(kuò)大招生規(guī)模，導(dǎo)致資金的大量緊缺，又向銀行進(jìn)行了大量貸款，為我國(guó)公立高校增加了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在我國(guó)公立高校的管理過(guò)程中，應(yīng)該將政府部門(mén)與管理者的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，表明管理者應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。管理者作為高校的法人，應(yīng)該對(duì)償還銀行貸款負(fù)有責(zé)任，應(yīng)該將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為管理者的又一考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)管理者進(jìn)行績(jī)效考核，加強(qiáng)對(duì)管理者的管理，進(jìn)而提高管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，在管理者任期將要結(jié)束時(shí)，應(yīng)該將任職期間向銀行舉借的已到期貸款進(jìn)行清償，未到期的貸款要留有足夠償還貸款的資金，不能將償還銀行貸款的壓力留給下一任管理者，進(jìn)而增加管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，進(jìn)一步增加管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

2、健全我國(guó)公立高校內(nèi)部控制制度。我國(guó)公立高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。我國(guó)公立高?？梢詤⒖肌蛾P(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》及《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，在單位層面和業(yè)務(wù)層面制定內(nèi)部控制制度，對(duì)我國(guó)公立高校的籌資、采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)費(fèi)支出等重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，建立起對(duì)大額的資金籌集與支付活動(dòng)的審批制度。并將審批部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，保證不相容職位的權(quán)責(zé)分離，保證內(nèi)控制度的正常實(shí)施。

3、優(yōu)化我國(guó)公立高校的組織結(jié)構(gòu)。未成立獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的公立高校，應(yīng)該成立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。擁有獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的公立高校，應(yīng)該提高審計(jì)部門(mén)的地位，對(duì)審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施不相容崗位分離，發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的職責(zé)。此外，我國(guó)公立高校的管理層具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)之后，應(yīng)該發(fā)揮管理層的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，積極參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中，營(yíng)造全員參與內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍，加強(qiáng)全校教職工對(duì)內(nèi)部控制的了解，提高全校教職工在內(nèi)部控制建設(shè)中的參與度。使我國(guó)公立高校的各個(gè)部門(mén)、全部人員加入到內(nèi)控制度的建設(shè)中去，推動(dòng)我國(guó)公立高校內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施及運(yùn)行。

4、提升我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力。在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中，財(cái)務(wù)部門(mén)是重要的參與部門(mén)，財(cái)務(wù)人員在日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，因此，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力至關(guān)重要。我國(guó)公立高校應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的人員進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的了解，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)公立高校日常業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，推動(dòng)我國(guó)公立高校內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）建立我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

我國(guó)公立高校應(yīng)該建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，進(jìn)而降低我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，我國(guó)公立高校應(yīng)該拓寬融資渠道，控制向銀行貸款的規(guī)模，降低我國(guó)公立高校的籌資風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，各行各業(yè)還處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，都需要資金的支持，教育事業(yè)主要還是依靠國(guó)家財(cái)政的支持，社會(huì)大眾的支持力度有限，社會(huì)捐贈(zèng)還未形成規(guī)模，向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)受到限制，不能為高校解決越來(lái)越大的資金缺口。因此，我國(guó)公立高?？梢詮呢?cái)政撥款、產(chǎn)業(yè)收益、科研項(xiàng)目、杰出校友等幾方面籌集資金。在財(cái)政撥款方面，我國(guó)公立高?？梢酝ㄟ^(guò)提高教師的科研水平、教學(xué)水平，提高學(xué)生的科研能力、學(xué)習(xí)能力，進(jìn)而不斷提升辦學(xué)質(zhì)量，提高自身的辦學(xué)層次與辦學(xué)水平，爭(zhēng)取獲得政府部門(mén)更多的財(cái)政支持，獲得更多的財(cái)政撥款。在產(chǎn)業(yè)收益方面，我國(guó)公立高?？梢愿淖冃＾k企業(yè)的管理模式，施行責(zé)任到人制度，向社會(huì)企業(yè)學(xué)習(xí)，讓管理者為校辦企業(yè)的盈虧負(fù)責(zé)，加大校辦企業(yè)的盈利能力。同時(shí)，我國(guó)公立高校應(yīng)該緊跟時(shí)代的發(fā)展，向社會(huì)稀缺的、利潤(rùn)率較高的行業(yè)進(jìn)行投資，從中獲得利潤(rùn)。此外，我國(guó)公立高校還應(yīng)該加快科研成果的轉(zhuǎn)化率，將科研項(xiàng)目與校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向緊密結(jié)合，進(jìn)一步推動(dòng)校辦企業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)公立高校提供更多的資金支持。在科研項(xiàng)目方面，我國(guó)公立高?？梢蕴岣呓處煹目蒲兴?，加大高校的知名度，一方面申請(qǐng)高質(zhì)量的基金項(xiàng)目，如國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金、國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)項(xiàng)目等，解決科研所需的經(jīng)費(fèi)。另一方面，我國(guó)公立高校可以積極與企業(yè)進(jìn)行合作，承接一些橫向項(xiàng)目，為企業(yè)解決發(fā)展中實(shí)際存在的問(wèn)題，從中獲得一部分收益，為學(xué)校帶來(lái)資金流入。在杰出校友方面，我國(guó)公立高校應(yīng)該加大對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)力度，增加學(xué)生的科研能力、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力、學(xué)習(xí)能力等，向社會(huì)輸送優(yōu)秀的人才，并保持與學(xué)生的聯(lián)系，進(jìn)而獲得杰出校友的資金支持，杰出校友可以通過(guò)一些資助項(xiàng)目為我國(guó)公立高校提供一定的資金支持，增加我國(guó)公立高校的資金來(lái)源。在拓寬融資渠道的同時(shí)，我國(guó)公立高校應(yīng)該注意控制銀行貸款的規(guī)模，控制籌資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，我國(guó)公立高校應(yīng)該遵循整體性、科學(xué)性、可比性等原則，分別從能夠反映高校財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方面，選擇相應(yīng)的指標(biāo)，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)我國(guó)公立高校對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制

在預(yù)算控制方面，我國(guó)公立高校應(yīng)該按照以收定支、收支平衡的原則，編制我國(guó)公立高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。同時(shí)，加大經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行力度，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的約束力，達(dá)到控制我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制方面，高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般包括收入預(yù)算與支出預(yù)算，收入預(yù)算一般以上年度預(yù)算的執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算年度可能出現(xiàn)的預(yù)算增減變動(dòng)情況，將財(cái)政撥款收入、學(xué)費(fèi)收入、產(chǎn)業(yè)收益收入等納入收入預(yù)算的編制中，保證各項(xiàng)收入的預(yù)算編制無(wú)重復(fù)、無(wú)遺漏。支出預(yù)算的編制應(yīng)該在收入預(yù)算的基礎(chǔ)上，先保證我國(guó)公立高校的基本支出，再安排項(xiàng)目支出。我國(guó)公立高校的基本支出包括人員方面的支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、日常辦公支出等。項(xiàng)目支出主要包括我國(guó)公立高校硬件設(shè)施、軟件設(shè)施的改善支出。支出預(yù)算的編制應(yīng)該盡可能精細(xì)化，幫助我國(guó)公立高?？刂瀑Y金的支出，將財(cái)務(wù)狀況與我國(guó)公立高校的發(fā)展?fàn)顩r有機(jī)地進(jìn)行結(jié)合，在財(cái)務(wù)能夠承擔(dān)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)公立高校進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行方面，在我國(guó)公立高校的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)該以經(jīng)費(fèi)預(yù)算為基礎(chǔ)，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)、配合，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算的順利執(zhí)行，進(jìn)而保證資金的合理使用，降低我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在資產(chǎn)管理方面，我國(guó)公立高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制，將資產(chǎn)的預(yù)算、登記與動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合，提高資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理意識(shí)。首先，在資產(chǎn)的登記方面，要改變資產(chǎn)的雙重登記制度，完善資產(chǎn)使用人信息，同時(shí)，建立資產(chǎn)檔案，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)使用信息的管理。此外，還要建立資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)及定期維護(hù)保養(yǎng)制度，保證資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)與賬面數(shù)相符，提高資產(chǎn)的使用效率。

（四）加強(qiáng)我國(guó)公立高校信息溝通

信息溝通是我國(guó)公立高校實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的信息溝通可以提高我國(guó)公立高校內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。加強(qiáng)我國(guó)公立高校的信息溝通，首先，應(yīng)該完善我國(guó)公立高校的信息系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建內(nèi)部控制信息溝通平臺(tái)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，方便不同部門(mén)了解內(nèi)部控制制度。其次，我國(guó)公立高?？梢栽趯W(xué)校的網(wǎng)站中，加大對(duì)財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)等與內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露，加大內(nèi)部控制信息的披露程度。

（五）健全我國(guó)公立高校內(nèi)部控制監(jiān)督體制

一方面，我國(guó)公立高校應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部控制與日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，擴(kuò)大內(nèi)部控制的審計(jì)范圍，加大內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。

另一方面，政府部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)我國(guó)公立高校的外部監(jiān)督，對(duì)我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。首先，政府部門(mén)應(yīng)該對(duì)我國(guó)公立高校的銀行貸款活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)銀行貸款設(shè)置審批制度，控制我國(guó)公立高校的銀行貸款規(guī)模，幫助我國(guó)公立高校降低籌資風(fēng)險(xiǎn)。其次，政府部門(mén)要對(duì)我國(guó)公立高校的經(jīng)費(fèi)支出加強(qiáng)監(jiān)督，防止我國(guó)公立高校經(jīng)費(fèi)的濫用，降低預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的支出，降低我國(guó)公立高校的資金使用風(fēng)險(xiǎn)，降低我國(guó)公立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。■